Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.10.2005, sygn. PP 443/1/138/176/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PP 443/1/138/176/05

Gdzie jest miejsce świadczenia usługi projektowania związanej z nieruchomością położoną w Moskwie oraz w jaki sposób należy udokumentować i opodatkować przedmiotową usługę jeśli jest ona wykonywana na rzecz podmiotu z Polski?

Strona w złożonym piśmie informuje, iż jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku VAT, wykonuje projekt budowlany oraz projekt wykonawczy służący realizacji inwestycji położonej w Moskwie. Zleceniodawcą usługi jest polski podmiot. Zdaniem wnioskodawcy usługa projektowania zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług miejscem świadczenia usługi związanej z nieruchomością jest miejsce położenia nieruchomości tj. terytorium państwa trzeciego i ze względu na to przedmiotowa usługa nie podlega opodatkowaniu w Polsce. Należy ww. usługę udokumentować fakturą VAT. Jednocześnie przy nabywaniu towarów i usług, Stronie przysługuje prawo odliczenia w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy o podatku VAT. Tut. Organ podatkowy informuje, iż zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług Dz. U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm. - zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28. Od reguły ogólnej, ustanowiono szereg wyjątków, określających inne niż wynikające z zasady ogólnej miejsca opodatkowania usług, z uwagi na ich charakter. Zgodnie z art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy w przypadku świadczenia usług związanych z nieruchomościami, w tym usług świadczonych przez rzeczoznawców majątkowych i pośredników w obrocie nieruchomościami oraz usług przygotowania i koordynowania prac budowlanych, takich jak usługi architektów i nadzoru budowlanego - miejscem świadczenia usług jest miejsce położenia nieruchomości. W przepisie tym przyjęto więc, że usługi wymienione powyżej związane z nieruchomościami są zawsze opodatkowane w kraju położenia nieruchomości, niezależnie od tego dla jakiego podmiotu są wykonywane, gdzie ma siedzibę usługodawca oraz gdzie faktycznie (fizycznie) wykonuje tę usługę. Oczywiście powyższa zasada ma zastosowanie wówczas gdy usługę można przyporządkować do konkretnej nieruchomości, która jest możliwa do zlokalizowania, co do miejsca jej położenia. Zatem w sytuacji, gdy nieruchomość położona jest w Moskwie, miejscem świadczenia ww. usług jest kraj położenia nieruchomości i opodatkowanie ich podlega regulacjom tego kraju. Zatem w przedmiotowej sytuacji nie mają zastosowania uregulowania ustawy o podatku od towarów i usług. Podatnik winien uzyskać informacje o zakresie i sposobie opodatkowania w tym państwie. Zgodnie z art. 106 ust. 1 ustawy podatnicy, o których mowa w art. 15 są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. W myśl ust. 2 art. 106 ustawy obowiązek wystawienia faktur istnieje również w przypadku dostawy towarów lub świadczenia usług, dokonywanych przez podatników zarejestrowanych jako podatnicy VAT czynni lub zwolnieni, jeżeli miejscem opodatkowania tych czynności jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju lub terytorium państwa trzeciego i dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Przepis ust. 1 i 2 art. 106 ustawy stosuje się odpowiednio do części należności otrzymywanych przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi. W § 27 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawienia faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) określono, że przepisy § 9 i § 11 - 23 oraz § 26 tegoż rozporządzenia stosuje się odpowiednio do podatników, o których mowa w art. 106 ust. 2 ustawy o podatku VAT tzn. do faktur stwierdzających dokonanie dostawy towarów lub świadczenia usług, dla których miejscem opodatkowania jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju (Polski) lub terytorium państwa trzeciego, jeżeli dla tych czynności podatnicy ci nie są zidentyfikowani dla podatku od wartości dodanej lub - w przypadku terytorium państwa trzeciego - podatku o podobnym charakterze. Zatem wystawiona w takich przypadkach faktura, powinna zawierać dane określone w § 9, z wyjątkiem stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem. Podatnik wykonujący usługi, których miejsce świadczenia jest poza terytorium kraju stosownie do art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami. Tut. Organ jednocześnie informuje, że w sytuacji gdy podatnik świadczy usługi projektowe niezwiązane z konkretną nieruchomością (nie da się zlokalizować jej miejsca położenia) więc nie można się kierować przepisem art. 27 ust. 2 pkt 1 ustawy (usługa nie związana z nieruchomością) wówczas miejsce świadczenia tej usługi należy ustalić na podstawie reguły ogólnej zawartej w art. 27 ust. 1 ustawy, tzn. wg siedziby usługodawcy i przyjąć, że usługa ta świadczona jest w Polsce.