Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 20.10.2005, sygn. PP/443/1/65/05/BL, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. PP/443/1/65/05/BL

Czy można odliczyć podatek VAT na podstawie noty korygującej wystawionej do faktury VAT marża?

P O S T A N O W I E N I E Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Legnicy stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21.07.2005 r. (data wpływu do tut. organu 22.07.2005 r.)o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej odliczania podatku naliczonego VAT na podstawie noty korygującej wystawionej do faktury VAT marża j e s t n i e p r. a w i d ł o w e U Z A S A D N I E N I E W dniu 22.07.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Legnicy wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zasad i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.W swoim piśmie Spółka wskazała, iż w dniu 06.02.2005 r. zakupiła samochód ciężarowy Renault Megane Kombi DTI za kwotę 21.000 PLN brutto. Sprzedawca od różnicy między ceną zakupu 14.000 PLN brutto, po remoncie samochodu doliczył kwotę kosztów własnych i marżę w kwocie 7.000 PLN brutto odprowadzając od tej różnicy odpowiedni podatek VAT i wystawiając fakturę VAT marża na kwotę brutto 21.000 PLN. W dniu 30.06.2005 r. Spółka wystawiła notę korygującą do powyższej faktury, w której kwotę brutto 21.000 PLN rozbiła na: cenę samochodu bez marży - w kwocie 14.000 PLN, marżę netto - bez VAT - w kwocie 5.737,70 PLN i podatek VAT 22% od marży - w kwocie 1.262,30 PLN. Do wniosku Podatnik dołączył kserokopię faktury VAT marża, kserokopię umowy komisu oraz kserokopię noty korygującej. W ocenie Spółki istnieje możliwość odliczenia podatku VAT w kwocie 1.262,30 PLN, ponieważ sprzedawca już odprowadził podatek VAT.Biorąc pod uwagę przedstawiony wyżej stan faktyczny wyjaśniam co następuje:Zasady opodatkowania dostaw towarów używanych unormowane zostały w art. 120 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.). Towarami używanymi w rozumieniu art. 120 ust. 1 pkt 4 powyższej ustawy są ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, niebędące dziełami sztuki, przedmiotami kolekcjonerskimi i antykami, a także inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne. Samochody używane nadające się do dalszego użytku po naprawie są towarami używanymi w rozumieniu powyższego przepisu. Art. 120 ust. 4 ww. ustawy przewiduje szczególne rozwiązanie na podstawie którego opodatkowana jest jedynie kwota marży rozumianej jako różnica między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku. Przepis ten ma zastosowanie "w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych(...) nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży".W myśl § 9 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798) faktury dokumentujące czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 120 ustawy, zawierają dane określone w ust. 1 pkt 1-5 i 12 oraz wyrazy "FAKTURA VAT marża". Z dołączonej do przedmiotowego pisma kserokopii faktury VAT marża wynika, iż została ona wystawiona z uwzględnieniem powyższego przepisu, jak i z zachowaniem treści art. 120 ust. 16 ustawy o VAT, zgodnie z którym podatnik wykonujący czynności polegające m. in. na dostawie towarów używanych nie może oddzielnie wykazywać na wystawianych przez siebie fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.Z kolei regulacje dotyczące wystawiania not korygujących obowiązujące na dzień wystawienia noty korygującej zawiera § 18 powyższego rozporządzenia Ministra Finansów. Zgodnie z ust. 1 ww. przepisu nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę lub fakturę korygującą zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi, z wyjątkiem pomyłek w pozycjach faktury określonych w § 9 ust. 1 pkt 5-12, może wystawić fakturę nazwaną notą korygującą.Biorąc pod uwagę powyższe wystawienie noty korygującej do faktury VAT marża stanowi naruszenie wyżej wymienionych przepisów.Dodatkowo zaznaczyć należy, iż kwestie dotyczące odliczania podatku naliczonego w przypadku opodatkowania dostawy towarów metodą marży reguluje przepis art. 120 ust. 19 ww. ustawy, na podstawie którego obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich i antyków, jeżeli podlegały opodatkowaniu zgodnie z ust. 4 i 5.Biorąc zatem powyższe pod uwagę tutejszy organ informuje, że Spółce nie przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT na podstawie noty korygującej wystawionej z naruszeniem prawa do faktury VAT marża. W tym stanie rzeczy stanowisko Spółki uważa się za nieprawidłowe.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego według stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.Do wiadomości:Dyrektor Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy,Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej we Wrocławiu,Dział Kontroli Podatkoweja/a.