Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 13.10.2005, sygn. PD.I/415/1/27/2005, Urząd Skarbowy w Głogowie, sygn. PD.I/415/1/27/2005

Dotyczy skutków podatkowych zakupu samochodu będącego wcześniej przedmiotem leasingu operacyjnego. Podatnik zapytuje czy będzie mógł wykupić samochód bez wyksięgowywania z kosztów ujętych rat leasingowych ? Czy jako wartość początkową wykupionego samochodu należy przyjąć wartość zakupu po leasingu, czy też wartość sprzed zawarcia umowy leasingu ?

P O S T A N O W I E N I ENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że stanowisko podatnika przedstawione we wniosku z dnia 23.07.2005 roku, który wpłynął w dniu 27.07.2005 r., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej skutków podatkowych zakupu samochodu będącego wcześniej przedmiotem umowy leasingu jest prawidłowe.U Z A S A D N I E N I EW dniu 27.07.2005 roku do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Głogowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uzupełniony pismem z dnia 14.09.2005 r. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. Z przedmiotowego wniosku wynika, że w dniu 13 lipca 2001 roku podatnik podpisał umowę leasingu operacyjnego na okres 49 rat leasingowych. W najbliższym czasie umowa ta dobiega końca i zaproponowano podatnikowi opcję wykupu samochodu, która to opcja zapisana jest w umowie. W związku z tym podatnik zapytuje:- czy będzie mogł wykupić samochód bez wyksięgowywania z kosztów ujętych wcześniej rat leasingowych,- czy jako wartość początkową środka trwałego należy przyjąć wartość zakupu po leasingu, czy też wartość sprzed zawarcia umowy leasingu? W świetle przedstawionego stanu faktycznego, podatnik uważa, że wybór opcji zakupu po okresie leasingu nie ma wpływu na dokonywanie jakichkolwiek korekt, a jako wartość początkową wykupionego samochodu należy przyjąć wartość wynikającą z faktury z dnia wykupu. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Głogowie stwierdza, że zajęte przez podatnika stanowisko w sprawie jest prawidłowe, co wynika z przytoczonych niżej przepisów prawa podatkowego.Zgodnie z definicją zawartą w art. 709 prim 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (j. t. Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), przez umowę leasingu finansujący zobowiązuje się w zakresie działalności swego przedsiębiorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach określonych w tej umowie i oddać tę rzecz korzystającemu do używania albo używania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagrodzeniu z tytułu nabycia rzeczy.W związku z wprowadzeniem zmian do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych poprzez dodanie rozdziału 4a - ustawą z dnia 6 września 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, o podatku dochodowym od osób prawnych oraz o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym (j. t. Dz. U. z 2001 r. Nr 106, poz. 1150) od dnia 1 października obowiązują przepisy podatkowe dotyczące umów leasingu. W rozdziale tym ustawodawca zdefiniował dla potrzeb podatkowych umowę leasingu, określił warunki, jakie ta umowa powinna spełniać, oraz jej skutki podatkowe w odniesieniu do stron umowy. Jednakże wprowadzone przepisy rozdziału 4a dotyczą umów zawartych po dniu 30 września 2001 r., natomiast do umów zawartych do tego dnia mają zastosowanie przepisy obowiązujące przed zmianą ustawy, które to przepisy należy zastosować w opisanym przez Panią przypadku, gdyż jak wynika z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego przedmiotowa umowa zawarta została 13 lipca 2001 r. a więc przed wejściem w życie nowych przepisów. W leasingu operacyjnym przez cały czas trwania umowy samochód zaliczany jest do majątku finansującego i po wygaśnięciu umowy z reguły wraca do niego. W tym przypadku firma leasingowa dokonuje odpisów amortyzacyjnych, natomiast leasingobiorca, w zamian za prawo użytkowania samochodu płaci raty leasingowe, które ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów. Może też zaistnieć sytuacja, że po zakończeniu umowy dochodzi do sprzedaży leasingobiorcy przedmiotu leasingu operacyjnego. Sam fakt sprzedaży nie podważa jednak prawa do zaliczenia poniesionych opłat przez leasingobiorcę do kosztów uzyskania przychodu. Nie bez znaczenia natomiast pozostaje cena za jaką ta sprzedaż następuje.Jeżeli bowiem jest ona znacznie niższa od ceny rynkowej, organ podatkowy może potraktować, że strony zawarły umowę sprzedaży na raty. Konsekwencją tego może być uznanie przez organ podatkowy, że raty leasingowe są wydatkami inwestycyjnymi i nie można ich bezpośrednio zaliczać do kosztów uzyskania przychodów. W przypadku umów leasingu zawartych przed dniem 1 października 2001 r. ustalenie ceny kupna sprzedaży przedmiotu leasingu, leży w gestii stron umowy, jednak w świetle art. 19 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) cena ta nie powinna znacznie odbiegać od wartości rynkowej. Wartością rynkową jest wartość określona na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu, stopnia ich zużycia oraz czasu i miejsca odpłatnego zbycia. W przypadku gdy cena określona w umowie znacznie odbiega od ceny rynkowej, organ podatkowy ma prawo wezwać strony, by zmieniły tę wartość lub wskazały przyczyny uzasadniające podanie ceny znacznie odbiegającej od ceny rynkowej.W piśmie z dnia 26 sierpnia 1998 r. (PB3/JW-722-254/28789/98) Minister Finansów stwierdził, iż nie odbiega znacznie bez uzasadnionej przyczyny od ceny rynkowej taka cena zbycia przedmiotu leasingu, która nie jest niższa niż jego zaktualizowana wartość początkowa, pomniejszona o wysokość odpisów amortyzacyjnych liczonych metodą degresywną przy zastosowaniu współczynnika 3, w okresie w którym przedmiot umowy był zaliczony do składników majątku leasingodawcy. Do ustalenia granicznej kwoty bierze się pod uwagę zaktualizowaną wartość początkową w ewidencji środków trwałych leasingodawcy w dniu zbycia danego składnika majątku, stawkę odpisów amortyzacyjnych wynikającą z wykazu stawek amortyzacyjnych i zasady stosowania amortyzacji metodą degresywną.Ponieważ wskazany w piśmie okres leasingu wynikający z 49 miesięcznych rat powoduje, iż suma odpisów amortyzacyjnych liczona wg ww. metody degresywnej przy zastosowaniu współczynnika 3 w okresie obowiązywania umowy leasingu zrównuje się z wartością początkową przedmiotu leasingu, kwestia wysokości ceny zbycia przedmiotu leasingu ustalonej przez strony w fakturze z dnia wykupu, pozostaje bez znaczenia dla prawa zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów opłat leasingowych, z którego podatnik skorzystał. Zatem również za wartość początkową będącą podstawą do naliczania odpisów amortyzacyjnych należy przyjąć cenę nabycia tego samochodu wynikającą z faktury zakupu. Zgodnie bowiem z art. 22g ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za wartość początkową środków trwałych uważa się w razie ich nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dniu sporządzenia wniosku.Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia.Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie.Zażalenie podlega opłacie skarbowej.