Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 14.04.2005, sygn. PD I 415/1/13/23/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PD I 415/1/13/23/05

Podatnik pyta o sposób ewidencjonowania zaliczek pobieranych na poczet świadczonych usług.

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług turystycznych. Podatnik posiada kasę fiskalną. Na poczet świadczonych usług pobierane są zaliczki.Podatnik przychód w księdze podatkowej, ewidencjonuje przyjmując kwoty zarejestrowane w kasie fiskalnej w danym miesiącu pomniejszony o paragony, dla których na życzenie klienta wystawiono fakturę. Jeżeli na poczet wykonania usługi pobierane są zaliczki podatnik nie wpisuje jej do księgi podatkowej jako przychodu na podstawie art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz wystawioną fakturę na zaliczkę ewidencjonuje w kolumnie 17 księgi podatkowej. Podatnik pyta czy taki sposób postępowania jest słuszny.Zgodnie z § 20 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. Nr 152 poz. 1475 ze zm.) podatnicy, którzy ewidencjonują obrót przy zastosowaniu kas rejestrujących, dokonują zapisów w księdze na podstawie danych wynikających z raportów dobowych, z zastrzeżeniem ust. 2 skorygowanych o wartości dotyczące zwrotów towarów wynikających z odrębnych ewidencji.Ponadto, w myśl ust. 4 tego przepisu podatnicy, o których mowa ust. 1 - a więc ci którzy rejestrują obrót za pomocą kas rejestrujących - nie wpisują do księgi kwot wynikających z faktur dokumentujących dokonanie sprzedaży uprzednio zarejestrowanej przy zastosowaniu kas rejestrujących, natomiast są obowiązani do połączenia w sposób trwały zwrotów oryginałów paragonów fiskalnych z kopiami wystawionych faktur.Z powyższego wynika, iż postępowanie podatnika w tym zakresie jest zgodne z zasadami prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, określonymi w przytoczonych przepisach rozporządzenia. Jeżeli podatnik na poczet usług, które zostaną wykonane w przyszłych okresach sprawozdawczych pobiera wpłaty w formie zaliczek, to zaliczki te nie stają się przychodem w momencie ich pobrania. Stosownie bowiem do treści art. 14 ust. 3 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. roku (Dz. U. Nr 14 z 2000 poz. 176 ze zm.) nie zalicza się ich do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach sprawozdawczych (...).Zatem wpłaty te nie podlegają ewidencjonowaniu w kolumnie 7 księgi podatkowej przewidzianej do wpisywania przychodów ze sprzedaży towarów i usług. Zaliczki te można wpisywać w księże podatkowej w kolumnie 17, która służy do wpisywania różnego rodzaju uwag, o czym mówi pkt 18 objaśnień do podatkowej księgi przychodów i rozchodów stanowiących załącznik Nr 2 do ww. rozporządzenia z dnia 26.08.2003 r.Biorąc powyższe pod uwagę stanowisko podatnika wyrażone we wniosku podatnika należy uznać za prawidłowe.