Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.10.2005, sygn. PD/415/1/13-1/05, Urząd Skarbowy w Złotoryi, sygn. PD/415/1/13-1/05

Podatnik pyta o możliwość zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu ubezpieczenia samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu.

POSTANOWIENIENa podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, że Pana stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 14 lipca br., uzupełnionym w piśmie z dnia 12 sierpnia br., o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej możliwości zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłat z tytułu ubezpieczenia samochodu będącego przedmiotem leasingu, jest prawidłowe.UZASADNIENIEW dniu 15 lipca br. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Złotoryi wpłynął Pana wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie. We wniosku z dnia 14 lipca br. zapytuje Pan m. in. czy opłaty z tytułu ubezpieczenia samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu stanowią koszt uzyskania przychodów. Do przedmiotowego wniosku załączył Pan umowę leasingu z dnia 13 czerwca br. oraz pierwszą fakturę Vat wystawioną przez leasingodawcę. Nie przedstawił Pan natomiast w sposób wyczerpujący stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie ? do czego zobowiązuje art. 14a § 2 zd. 2 ustawy ? Ordynacja podatkowa. W związku z tym, że stan faktyczny powinien zostać wyczerpująco przedstawiony we wniosku, a nie wynikać z jego załączników, organ podatkowy pismem z dnia 28 lipca br. znak: PD/415-13/1,2,3-1/05 wezwał Pana do uzupełnienia opisu stanu faktycznego w zakresie określonym w wezwaniu oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie. Odpowiedzi na powyższe udzielił Pan w piśmie z dnia 12 sierpnia br., z którego wynika, że w dniu 13 czerwca br. zawarł Pan umowę leasingu na okres od 13 czerwca br. do 13 lipca 2010 r. Suma opłat leasingowych pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług wynosi 42.676,17 zł, zaś wartość początkowa samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu wynosi 38.035,79 zł. Umowa leasingu nie zawiera postanowienia, że odpisów amortyzacyjnych w jej podstawowym okresie dokonuje korzystający. Z pisma z dnia 12 sierpnia br. wynika ponadto, że kwotę z tytułu ubezpieczenia przedmiotu leasingu wpłacił Pan jednorazowo po wystawieniu przez leasingodawcę pierwszej faktury Vat zgodnie z zawartą w dniu 20 czerwca br. umową ubezpieczenia. Natomiast wystawiane przez leasingodawcę faktury Vat dotyczą wyłącznie opłat leasingowych. Wyrażając swoje stanowisko w sprawie stwierdził Pan, że może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów opłaty poniesione z tytułu ubezpieczenia samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu. Oceniając przedstawiony we wniosku z dnia 14 lipca br. stan faktyczny w świetle obowiązujących przepisów prawa oraz ustosunkowując się do wyrażonego przez Pana stanowiska, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Złotoryi stwierdza, co następuje. Zgodnie z przepisem art. 22 ust. 1 zd. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. W świetle cyt. wyżej przepisu zaliczenie wydatku w ciężar kosztów uzyskania przychodu jest uzależnione od spełnienia łącznie dwóch warunków:- istnienia związku przyczynowego pomiędzy poniesionym wydatkiem a osiągniętym lub możliwym do osiągnięcia przychodem,- koszt nie może być wymieniony w enumeratywnym (zamkniętym) katalogu wyłączeń zawartym w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Wydatek, jaki poniósł Pan w związku z ubezpieczeniem samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu, pozostaje niewątpliwie w związku przyczynowym z osiągniętym przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej, tzn. poniósł go Pan w celu osiągnięcia przychodu. Natomiast art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie wyłącza z kosztów uzyskania przychodów opłat poniesionych przez leasingobiorcę w związku z ubezpieczeniem przedmiotu leasingu, a jedynie ogranicza wysokość składek na ubezpieczenie samochodu osobowego, które mogą koszt ten stanowić. Mianowicie zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy nie uważa się za koszt uzyskania przychodu składek na ubezpieczenie samochodu osobowego w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej pozostaje równowartość 20.000 EURO, przeliczona na złote według kursu sprzedaży walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia zawarcia umowy ubezpieczenia w wartości samochodu przyjętej dla celów ubezpieczenia. W związku z powyższym opłaty z tytułu ubezpieczenia przedmiotu leasingu są kosztem uzyskania przychodów w rozumieniu art. 22 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy z wyłączeniem składek w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w proporcji wskazanej w cyt. wyż. art. 23 ust. 1 pkt 47 ww. ustawy. Jak wynika natomiast z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego oraz załączonego do wniosku certyfikatu potwierdzającego zawarcie umowy ubezpieczenia OC/AC/NW, dla celów ubezpieczenia użytkowanego przez Pana samochodu przyjęto wartość 38.035,79 zł. Organ podatkowy, po zestawieniu przedstawionego stanu faktycznego z obowiązującymi w tym zakresie przepisami prawa, stwierdza, że przysługuje Panu prawo do zaliczenia w ciężar kosztów uzyskania przychodu wydatków poniesionych w celu ubezpieczenia samochodu będącego przedmiotem umowy leasingu, co oznacza, iż Pana stanowisko wyrażone w piśmie z dnia 12 sierpnia br. jest prawidłowe. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego zarówno w dniu sporządzenia wniosku, jak i w dniu wydania postanowienia. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia. Stronie przysługuje prawo wniesienia zażalenia na niniejsze postanowienie do Dyrektora Izby Skarbowej we Wrocławiu Ośrodek Zamiejscowy w Legnicy w terminie 7 dni od dnia doręczenia rozstrzygnięcia. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał postanowienie. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.