Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 02.06.2005, sygn. PP II 443/1/93/91i/05, Dolnośląski Urząd Skarbowy, sygn. PP II 443/1/93/91i/05

Pytanie dotyczy sposobu korygowania braku lub niepoprawnego ujęcia w fakturze zaliczkowej informacji, o których mowa w § 17 ust. 3 pkt 3 oraz pkt 6 rozporządzenia Minister Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie m. in. zasad wystawiania faktur.

Spółka prowadzi działalność deweloperską polegającą na sprzedaży lokali użytkowych mieszkalnych oraz miejsc postojowych znajdujących się w trzech budynkach budowanych na gruncie objętym prawem wieczystego użytkowania, stanowiącym własność Podatnika. Spółka podpisuje z klientami - przyszłymi właścicielami budowanych lokali - przedwstępne umowy sprzedaży. Zdaniem Podatnika brak lub niepoprawne ujęcie informacji określonych w § 17 ust. 3 pkt 3 i pkt 6 rozporządzenia w sprawie faktur, tj:- daty wystawienia i numeru kolejnego faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT lub FAKTURA VAT-MP, kwoty otrzymanej części lub całości należności brutto, a w przypadku faktur zaliczkowych - również daty i numeru poprzednich faktur oraz sumę kwot pobranych wcześniej części należności oraz- danych dotyczących zamówienia lub umowy, a w szczególności: nazwy towaru lub usługi, ceny netto, ilości zamówionych towarów, wartości zamówionych towarów lub usług netto, stawki podatku, kwoty podatku oraz wartość brutto zamówienia lub umowy powinno być dokonane notą korygującą, a w przypadku wymienionych błędów na fakturach dokumentujących sprzedaż na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej nie ma potrzeby korygowania takich faktur.W ocenie Naczelnika Dolnośląskiego Urzędu Skarbowego we Wrocławiu przedstawione przez Podatnika stanowisko w sprawie jest nieprawidłowe. W art. 106 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) podatnicy zostali zobowiązani do wystawiania faktur stwierdzających w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16. Ustawowe regulacje dotyczące wymogów stawianych fakturom mają charakter ogólny i ramowy. Ustawodawca więc w art. 106 ust. 8 ustawy o VAT zobowiązał Ministra Finansów, aby w drodze rozporządzenia sformułował szczegółowe zasady wystawiania faktur, dane które powinny zawierać oraz sposób i okres ich przechowywania. Wykorzystując powyższe upoważnienie Minister Finansów w rozporządzeniu z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 971) w rozdziale 4 określił wymogi stawiane fakturom. W przypadku, gdy nabywca towaru lub usługi, który otrzymał fakturę zawierającą pomyłki dotyczące jakiejkolwiek informacji wiążącej się zwłaszcza ze sprzedawcą lub nabywcą lub oznaczeniem towaru lub usługi z wyjątkiem pomyłek określonych w § 12 ust. 1 pkt 5-12 ww. rozporządzenia, tj. dotyczących: - jednostki miary i ilości sprzedanych towarów lub rodzaju wykonanych usług; - ceny jednostkowej towaru lub usługi bez kwoty podatku (ceną jednostkową netto);- wartości towarów lub wykonanych usług, których dotyczy sprzedaż, bez kwoty podatku (wartość sprzedaży netto);- stawki podatku; - sumy wartości sprzedaży netto towarów lub wykonanych usług z podziałem na poszczególne stawki podatku i zwolnionych od podatku oraz niepodlegających opodatkowaniu;- kwoty podatku od sumy wartości sprzedaży netto towarów (usług), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku; - wartości sprzedaży towarów lub wykonanych usług wraz z kwotą podatku (wartość sprzedaży brutto), z podziałem na kwoty dotyczące poszczególnych stawek podatku lub zwolnionych od podatku, lub niepodlegających opodatkowaniu; - kwoty należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie to zgodnie z § 21 ust. 1 rozporządzenia nabywca może wystawić fakturę zwaną notą korygującą. Nota korygująca zgodnie z § 21 ust. 3 cytowanego rozporządzenia powinna zawierać co najmniej:1) numer kolejny i datę jej wystawienia; 2) imiona i nazwiska albo nazwy bądź nazwy skrócone wystawcy noty i wystawcy faktury albo faktury korygującej oraz ich adresy i numery identyfikacji podatkowej;3)dane zawarte w fakturze, której dotyczy nota korygująca, określone w § 12 ust. 1 pkt 1-3 tj.:a) imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;b) numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy,c) dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wystawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako "FAKTURA VAT", 4) wskazanie treści korygowanej informacji oraz treści prawidłowej. Mając na uwadze przytoczone przepisy oraz przedstawiony we wniosku stan faktyczny należy wskazać, że w przypadku błędów dotyczących: daty wystawienia faktury, numeru kolejnego faktury oznaczonej jako FAKTURA VAT lub FAKTURA VAT-MP oraz nazwy towaru lub usługi nabywca może wystawić notę korygującą. Wskazać należy, że zgodnie z § 21 ust. 4 i 5 ww. rozporządzenia, jeżeli wystawca faktury lub faktury korygującej akceptuje treść noty, potwierdza ją podpisem osoby uprawnionej do wystawienia faktury lub faktury korygującej, jednocześnie przepisy § 21 ust. 2-4 nie naruszają przepisów dotyczących wystawienia faktur korygujących (zgodnie z § ust. 6 rozporządzenia). Przy czym w odniesieniu do błędów w pozostałych pozycjach określonych w § 17 ust. 3 i ust. 6 cytowanego rozporządzenia z 27 kwietnia 2004 roku, należy wystawić fakturę korygującą. Istotnym jest, że nabywca ma możliwość skorygowania niektórych błędów na fakturze za pomocą noty korygującej, ale obowiązek ten spoczywa przede wszystkim na wystawcy faktury. Bez znaczenia jest, czy dostawa dotyczy sprzedaży lokalu osobie fizycznej nieprowadzącej działalności, czy też podmiotowi prowadzącemu działalność gospodarczą - w sytuacji, gdy faktura zawiera błędy powinna być skorygowana w określony przepisami rozporządzenia sposób.