Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 11.04.2005, sygn. PP 443/1/23/8/05, Urząd Skarbowy Wrocław-Krzyki, sygn. PP 443/1/23/8/05

Pytanie podatnika dotyczy prawa do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z faktur niepotwierdzonych kopiami u sprzedawcy, podczas gdy transakcje miały miejsce, a należność w całości zapłacona.

Z przedmiotowego wniosku wynika, że dnia 07.01.2005 r. otrzymaliście Państwo informację od kontrahenta, że w jego dokumentacji nie ma kopii 15 faktur VAT, dokumentujących sprzedaż towarów Spółce.Transakcje miały miejsce w 2003 i 2004 r. Sprzedawca nie zadeklarował kwot obrotu i podatku należnego z tytułu sprzedaży towarów - o czym powiadomiony został właściwy dla niego organ podatkowy i prokuratura.Natomiast Spółka obniżyła podatek należny o podatek naliczony, wynikający z faktur, niepotwierdzonych kopią u sprzedawcy.Państwa zdaniem, postąpiliście prawidłowo. Skoro sprzedawca nie odprowadził podatku należnego to powstaje u niego zaległość podatkowa, którą będzie musiał zapłacić, zaś Spółka kupowała towar, płaciła za niego gotówką, ewidencjonowała faktury VAT w rejestrze zakupu i obniżała podatek należny o podatek naliczony, działając w dobrej wierze. Dodatkowo zaznaczacie Państwo, że przedmiotowe faktury dokumentują rzeczywiste transakcje gospodarcze. Po wnikliwej analizie przedstawionego stanu faktycznego organ podatkowy stwierdza, że w sprawie mają zastosowanie przepisy ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), obowiązującej do dnia 30.04.2004 r. oraz ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.). W myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 08.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną. Kwotę podatku naliczonego, stosownie do ust. 2 tegoż artykułu, stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach, stwierdzających nabycie towarów i usług (...). Jednakże podatnik ma prawo do odliczenia kwoty podatku naliczonego, w określonych terminach pod warunkiem spełnienia zarówno przesłanek pozytywnych, jak i niezaistnienia przesłanek negatywnych, wymienionych w art. 25 ust. 1 ustawy, zgodnie z którymi obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:1) towarów lub usług, służących do wytworzenia lub odprzedaży towarów, bądź świadczenia usług zwolnionych od podatku;1a) importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu, mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju, wymienionych w załączniku Nr 9 do ustawy;2) samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500 kg z wyjątkiem przypadków, gdy odprzedaż lub oddanie w odpłatne używanie na podstawie umów leasingu tych samochodów stanowi przedmiot działalności podatnika;2a) części składowych zużytych do wytworzenia przez podatnika samochodów, o których mowa w pkt 2, jeżeli samochody te zostały zaliczone przez tego podatnika do środków trwałych;3) towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (...)3a) paliw silnikowych benzynowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych oraz innych samochodów o dopuszczalnej ładowności do 500kg;3b) usług noclegowych i gastronomicznych z wyjątkiem (...);4) towarów i usług, których nabycie:a) zostało udokumentowane fakturami, otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia, określonego w art. 14 ust. 1 lub 6 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia (...);b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.Jednakże ustawodawca, przepisem § 48 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), rozszerzył zawarty w art. 25 ust. 1 cytowanej ustawy katalog ograniczeń w zakresie prawa podatnika do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. I tak, stosownie do przepisu § 48 ust. 4 pkt 2 rozporządzenia, w przypadku gdy nabywca posiada fakturę, fakturę korygującą, niepotwierdzoną kopią u sprzedawcy, faktury te (...) nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego.W oparciu o powyższe, faktury, wymienione w piśmie, niepotwierdzone kopiami u kontrahenta, nie stanowiły podstawy do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony. Jednakże w dniu 27.04.2004 r. Trybunał Konstytucyjny orzekł o niezgodności z Konstytucją przepisu § 48 ust. 4 pkt 2 cytowanego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22.03.2002 r. i w związku z tym brak kopii faktury u sprzedawcy nie powoduje utraty prawa do odliczenia podatku naliczonego przez nabywcę. Z wniosku wynika, że faktury, wymienione w piśmie, dokumentują rzeczywiste zdarzenia gospodarcze, towar został wydany a należność zapłacona. Dlatego też, jeżeli zakupiony towar wykorzystany został do czynności podlegających opodatkowaniu i nie zachodzą ograniczenia, nałożone przepisami cytowanej ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, podatnik, w oparciu o przepis art. 19 ust. 1 tejże ustawy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur niepotwierdzonych kopiami u sprzedawcy. Natomiast w myśl art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązującej od dnia 01.05.2004 r., w zakresie, w jakim towary i usługi wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art.114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Dodatkowo ustawodawca uzależnił realizację tego prawa od spełnienia szeregu warunków, wymienionych w art. 88 ust. 1 ustawy i tak, obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika:1) importu usług, w związku z którymi zapłata należności jest dokonywana bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu, mającego miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium (w kraju), wymienionych w załączniku Nr 5 do ustawy;2) towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym (...)3) paliw silnikowych, oleju napędowego oraz gazu, wykorzystywanych do napędu samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych (...)4) usług noclegowych i gastronomicznych z wyjątkiem (...);5) towarów i usług, których nabycie: a) zostało udokumentowane fakturami, otrzymanymi przed dniem utraty zwolnienia,, określonego w art. 113 ust. 1 lub 9 albo przed dniem rezygnacji z tego zwolnienia (...);b) nastąpiło w wyniku darowizny lub nieodpłatnego świadczenia usługi.Powołane wyżej przepisy prawa mają zastosowanie do transakcji po 1 maja 2004r., udokumentowanych fakturami wymienionymi w piśmie. Z przedmiotowego wniosku wynika, że faktury te dokumentują rzeczywiste transakcje, towary zostały wydane a należność w całości zapłacona.Jeżeli zatem zakupiony towar wykorzystany został do czynności podlegających opodatkowaniu i nie zachodzą ograniczenia, nałożone przepisami cytowanej ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, podatnik, w oparciu o przepis art. 86 ust. 1 tej ustawy ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z faktur niepotwierdzonych kopiami u sprzedawcy.Faktura, co do zasady jest dokumentem, stwierdzającym sprzedaż (nabycie) towarów - Państwo zaznaczacie, że przedmiotowe faktury dokumentują rzeczywiste transakcje gospodarcze, towar został wydany, a należność zapłacona. W konsekwencji stwierdzić należy, że jakkolwiek sprzedawca nie zadeklarował kwoty podatku należnego i w dokumentacji źródłowej nie posiada kopii wystawionych Spółce faktur VAT, to jeżeli faktury dokumentują rzeczywistą sprzedaż i należność za towary została zapłacona, podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, wynikającego z tych dokumentów.Biorąc pod uwagę powołane przepisy prawa oraz przedstawiony stan faktyczny, Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław-Krzyki stwierdza, że stanowisko podatnika w tej sprawie jest prawidłowe.Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego, obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Jak stanowi art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.