Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.02.2005, sygn. PP/443/79/04, Urząd Skarbowy w Polkowicach, sygn. PP/443/79/04

1. Czy opłaty naliczane użytkownikowi wieczystemu i trwałemu zarządcy zgodnie z ustawą o gospodarce nieruchomościami zawierają podatek VAT, czy należy doliczyć podatek VAT, czy też podatek ten nie jest naliczany. 2. Czy ceny ustalone na podstawie wartości nieruchomości przy sprzedaży zarówno prawa własności nieruchomości gruntowej jej użytkownikowi wieczystemu jak również sprzedaży nieruchomości zabudowanej i niezabudowanej będącej własnością Skarbu Państwa oraz stanowiących własność Powiatu z przeznaczeniem pod zabudowę lub innym zawierają podatek VAT, czy należy doliczyć podatek VAT, czy też podatek ten nie jest naliczany?

Stosownie do art. 15 ust. 6 ustawy dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla realizacji których zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. Zgodnie natomiast z § 8 pkt 13 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) zwalnia się od podatku od towarów i usług czynności związane z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami wykonywanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie umów cywilnoprawnych.Biorąc pod uwagę treść złożonego zapytania dotyczącego rocznych opłat z tytułu użytkowania wieczystego na gruntach Skarbu Państwa, należy stwierdzić, iż stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy rozumie się - zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT. Prawo użytkowania wieczystego jest prawem rzeczowym, którego treść i granice określone zostały zasadniczo w przepisach Kodeksu Cywilnego oraz ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (Dz. U. z 2000 r. Nr 46, poz. 543 ze zm.). Zgodnie z art. 232 Kodeksu Cywilnego, grunty stanowiące własność Skarbu Państwa, położone w granicach administracyjnych miast oraz grunty Skarbu Państwa położone poza tymi granicami, lecz włączone do planu zagospodarowania przestrzennego miasta i przekazane do realizacji zadań jego gospodarki, a także grunty stanowiące własność jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków, mogą być oddawane w użytkowanie wieczyste osobom fizycznym i osobom prawnym. Oddanie w użytkowanie wieczyste ma przy tym charakter odpłatny (zgodnie z art. 238 k. c. - wieczysty użytkownik uiszcza przez czas trwania swego prawa opłatę roczną). Wskazane zależności prawne oznaczają, iż oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste uznać należy, dla potrzeb podatku od towarów i usług za świadczenie usług.Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste opodatkowane jest, zgodne z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stawką podatku 22% z wyjątkiem nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze, bowiem jak wynika z przepisu §8 ust. 1 pkt 19 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.),w brzmieniu wprowadzonym §1 pkt 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 października 2004 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 224, poz. 2277), zwalnia się od podatku oddawanie w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze.W przypadku rocznych opłat pobieranych z tytułu trwałego zarządu na gruntach Skarbu Państwa stwierdzić należy, iż czynność oddania w trwały zarząd gruntu, w tym również pobór opłat z tego tytułu odbywa się zgodnie z przepisami ustawy z dnia 27 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami (tekst jedn. Dz. U. z 2004 r. Nr 261, poz. 2603) w drodze jednostronnego aktu władczego o charakterze administracyjnym tj. decyzji wydanej m. in. przez starostę. Mając na uwadze powyższy fakt oraz cytowany wyżej art. 15 ust. 6 ustawy o VAT, w myśl którego nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej w zakresie realizowanych zadań własnych nałożonych odrębnymi przepisami prawa za wyjątkiem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilno-prawnych, pobór przedmiotowych opłat nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.Sprzedaż w drodze umowy cywilnoprawnej prawa wieczystego użytkowania gruntu, jak również dostawa gruntu jako praw samoistnych (bez budynków i budowli), na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podlega opodatkowaniu stawką 22 %, przy czym zgodnie z przepisem art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy zwalnia się od podatku dostawę terenów niezabudowanych innych niż tereny budowlane oraz przeznaczone pod zabudowę.Należy ponadto zauważyć, iż prawo użytkowania wieczystego gruntu jest innym prawem rzeczowym niż prawo własności. Zgodnie z przepisami o podatku dochodowym uznane jest za wartość niematerialną i prawną. W przypadku zatem sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze związanymi z nim budynkami i budowlami, sprzedaż ta stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT o charakterze mieszanym, tj. przeniesienie własności budynków i budowli trwale związanych z tym gruntem stanowi dostawę towarów (art. 7 ust. 1 ustawy), natomiast przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi świadczenie usług (art. 8 ust. 1 pkt 1 ustawy).Na podstawie § 5 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku stosuje się do zbycia prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 7 %. Natomiast zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, zgodnie z §8 ust. 1 pkt 12 cyt. wyżej rozporządzenia, podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle lub ich części są zwolnione od podatku VAT lub opodatkowane stawką w wysokości 0%.Z kolei opodatkowanie stawką 22 %, zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. będzie zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są opodatkowane stawką 22 %. Stosownie do art. 29 ust. 5 ww. ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu co oznacza iż grunt jest opodatkowany stawką podatku właściwą dla budynków lub budowli.Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2,10 ustawy z dnia 11 marca o podatku VAT zwolnieniem została objęta:- dostawa towarów używanych z zastrzeżeniem pkt 10 pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze,- dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone po raz pierwszy, zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na inne cele niż mieszkaniowe.Przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się budynki, budowle lub ich części - jeżeli do końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat, pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku (zgodnie z art. 43 ust. 2 pkt 1i 2. Stosownie do przepisów art. 43 ust. 6 ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust. 1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeśli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki te stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych.Zgodnie z przepisem art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. podstawę opodatkowania stanowi obrót, z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 3032, art. 119 oraz 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą lub świadczeniem usług. Mając na uwadze powyższe, sprzedaż nieruchomości zabudowanych i niezabudowanych z przeznaczeniem pod zabudowę lub innych będących własnością Skarbu Państwa oraz Powiatu będzie korzystać ze zwolnienia lub podlegać opodatkowaniu wg przedstawionych wyżej regulacji prawnych z zastosowaniem obowiązujących stawek podatku VAT. Odpowiedzi udzielono na podstawie stanu faktycznego przedstawionego w złożonym przez wnioskodawcę piśmie, według stanu prawnego obowiązującego w dniu udzielenia odpowiedzi.