Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.10.2005, sygn. PP/443-100/13/05, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-100/13/05

Dotyczy określenia miejsca świadczenia usług pośrednictwa w sprzedaży towarów na rynkach Unii Europejskiej.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika we wniosku z dnia 10.08.2005r. ( bez numeru ) wynika, że Spółka z o.o. otrzymuje od firm zagranicznych mających siedzibę w krajach Unii Europejskiej, posiadających numery identyfikacji podatkowej dla potrzeb transakcji wewnątrzwspólnotowych noty uznaniowe z tytułu prowizji handlowej i noty obciążeniowe za wykonanie usług pośrednictwa w sprzedaży towarów na rynku Unii Europejskiej.Stosownie do art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm. ) miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi, miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności, miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2 i 6 i art. 28. Jednym z wyjątków od tej zasady jest regulacja zawarta w § 4 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm. ) zgodnie z którą, w przypadku usług wykonywanych przez pośredników, działających w imieniu i na rzecz osób trzecich, związanych bezpośrednio z dostawą towarów, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce dokonania dostawy, za wyjątkiem sytuacji o której mowa w ust. 2, czyli gdy nabywca usługi podał dla tej czynności świadczącemu usługę numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku zgodnie z art. 97 ust. 10 i 11 ustawy lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym zgodnie z ust. 1 ma miejsce świadczenia usługa - miejscem świadczenia usługi jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy ten numer. Z powyższego wynika, że miejscem świadczenia usług wykonywanych przez pośredników, związanych bezpośrednio z dostawą towarów jest miejsce dokonania dostawy towarów. Jednakże, jeżeli nabywca usług pośrednictwa jest podatnikiem zarejestrowanym dla transakcji wewnątrzwspólnotowych i poda ten numer usługodawcy ( pośrednikowi ) miejsce świadczenia przenosi się na terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi numer identyfikacyjny.Zatem usługi świadczone przez podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju, z tytułu których podatnikiem jest usługobiorca są importem usług, zgodnie z art. 2 pkt 9 oraz z art. 17 ust. 1 pkt 4 cytowanej wyżej ustawy VAT. Reasumując powyższe, usługi pośrednictwa świadczone przez podatnika mającego siedzibę, miejsce zamieszkania lub pobytu poza terytorium kraju, dla których polski usługobiorca podał numer identyfikacji podatkowej VAT UE stanowią import usług. Podatnik dokonując importu usług wystawia fakturę wewnętrzną zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zmianami ), w której wykazuje kwotę podatku i podatek wynikający z tej faktury rozliczaw deklaracji jako podatek należny za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy - art. 19 ust. 19 ustawy.Jednocześnie Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu usług w rozliczeniu za dany miesiąc lub w rozliczeniu za miesiąc następny w myśl art. 86 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ww ustawy.Interpretacja ta dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest jednak wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.