Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 29.07.2005, sygn. IB-415/52/05, Urząd Skarbowy Łódź-Polesie, sygn. IB-415/52/05

Czy diety wypłacone członkom Związku Nauczycielstwa Polskiego - emerytowanym nauchycielkom - za udział w posiedzeniach, naradach, szkoleniach oraz komisjach kwalifikacyjnych i konkursowych - podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym?

Według stanowiska przedstawionego we wniosku Podatnika - wypłacane diety podlegają zwolnieniu z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 2 ustawy z 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) - opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52 i 52a oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku. Jeżeli podatnik uzyskuje dochody z więcej niż jednego źródła, przedmiotem opodatkowania w danym roku podatkowym jest (...) suma dochodów ze wszystkich żródeł.W art. 10 ust. 1 w/w ustawy, do źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu zaliczona została działalność wykonywania osobiście.W ramach tego żródła przychodów w art. 13 - ustawodawca wyodrębnił i rozróżnił określone: - w pkt 5 przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7 - oraz w pkt 7 przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych. W świetle powyższych przepisów - przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich oraz osoby należące do składów zarządów, rad nadzorczych, komisji (...) - stanowią wyodrębnione kategorie przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym.Stosownie do art. 11 ust. 1 w/w ustawy - przychodami z powyżej wymienionych tytułów będą otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - zwolnione z opodatkowania zostały diety oraz kwoty stanowiące zwrot kosztów, otrzymane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty - 2.280,00 zł.,Przepis powyższy przewiduje więc zwolnienie niektórych przychodów pieniężnych związanych z osobistym pełnieniem obowiązków społecznych i obywatelskich a mianowicie tylko i wyłącznie diet oraz kwot stanowiących zwrot kosztów. Dla zastosowania zwolnienia przewidzianego w pow. przepisie konieczne jest jednak, aby świadczenie w postaci diet oraz zwrotu kosztów było w taki sposób określone przez ustawę i następowało w wykonaniu ustawowego uprawnienia do tego rodzaju świadczenia. Na podstawie tego przepisu, ze zwolnienia z opodatkowania korzystać będą przykładowo diety: posłów, senatorów, radnych (gminy, powiatu, sejmiku wojewódzkiego).Powołany przepis art. 21 ust. 1 pkt 17 - nie obejmuje swym zakresem osób otrzymujących diety w związku z pełnieniem przez te osoby funkcji we władzach i organach statutowych związku zawodowego.Zgodnie natomiast z art. 21 ust. 1 pkt 16 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - ze zwolnienia z opodatkowania korzystają diety i inne należności za czas:a) podróży służbowej pracownika b) podróży osoby nie będącej pracownikiem- do wysokości określonej w odrębnych ustawach lub w przepisach wydanych przez ministra właściwego do spraw pracy w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej, z tutułu podróży służbowej na obszarze kraju oraz poza granicami kraju, z zastrzeżeniem ust. 13. Na podstawie w/w przepisu ze zwolnienia z opodatkowania korzystać będą diety i inne należności z tytułu szeroko rozumianej podróży wypłacone osobom nie będącym pracownikami - do wysokości przewidzianej w rozporządzeniu Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002r. - w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce budżetowej z tytułu podróży służbowej na obrzarze kraju (Dz.U. Nr 236, poz. 1990) oraz poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991 ze zm.).W analizowanym stanie faktycznym diety nie są wypłacane z tytułu podróży związanych z realizacjią celów statutowych Związku, lecz przyznane zostały w stałej kwocie miesięcznej członkom Zarządu za pracę wykonywaną w ramach funkcji pełnionych w jego organach.W tym stanie faktycznym wypłacane działaczom społecznym - członkom Zarządu Oddziału ZNP świadczenia w postaci diet - nie korzystają ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie wyżej powołanego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.