Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 10.05.2005, sygn. PD/423-31/05/26887, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej, sygn. PD/423-31/05/26887

Pytanie podatnika dotyczy momentu potrącenia kosztów uzyskania przychodów przy świadczonych przez Spółkę usługach ciągłych.

S.A. jest producentem (wytwórcą) energii elektrycznej i ciepła oraz dystrybutorem części ciepła wytwarzanego we własnym źródle. Zgodnie z obowiązującymi umowami termin płatności za energię elektryczną i ciepło przypada w części w miesiącu ich dostarczenia, a w części - w miesiącu następnym.

Pytanie nurtujące Spółkę, w świetle obowiązujących od 01.01.2004 roku zmian niektórych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, sprowadza się do rozstrzygnięcia kwestii prawidłowego rozliczania kosztów uzyskania przychodów w kontekście momentu powstania przychodu należnego w przypadku dostaw energii elektrycznej, ciepła lub gazu ziemnego (art. 12, ust. 3d tej ustawy). Przepisy nie wprowadziły bowiem odrębnych regulacji co do zasad rozpoznawania kosztów uzyskania przychodów (w kontekście brzmienia art. 15, ust. 1 i 4 ustawy o pdop), odnoszących się do tych przychodów. Przytaczany art. 12 ust. 3d ustawy z dnia 15.02.1992 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654, ze zmianami) stanowi, iż: w przypadku rozliczeń z tytułu: 1) energii elektrycznej, ciepła lub gazu ziemnego, ( ...) - za datę powstania przychodu należnego uważa się wynikający z faktury termin płatności, a jeżeli termin ten nie jest określony, ostatni dzień miesiąca, w którym wystawiono fakturę. Na tym tle zrodziło się szereg wątpliwości wiążących się z prawidłowym przypisaniem kosztów, odpowiadających relatywnie osiągniętym przychodom dla prawidłowego ustalenia dochodu, stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem dochodowym. Pojawiły się również publikacje na ten temat, przedstawiające różne stanowiska i poglądy w opisanej kwestii, w tym wyjaśnienia w prasie udzielane przez ekspertów Ministerstwa Finansów. Uwzględniając powyższe opinie i komentarze Spółka przyjęła następujące zasady rozliczania kosztów: 1. Dostawy ciepła Spółka stosuje ceny i stawki opłat zgodnie z taryfą zatwierdzoną przez Prezesa Urzędu Regulacji Energetyki i są to: za zamówioną moc - jest to opłata stała związana z kosztami stałymi pobierana w równych ratach w zł/MW/miesiąc; termin płatności tych faktur przypada w miesiącu poniesienia kosztów;za ciepło - uzależniona od ilości sprzedanego ciepła w zł/GJ; termin płatności faktur rozłożony jest zarówno na miesiąc poniesienia kosztów, jak i częściowo na miesiąc następny;za nośnik ciepła - uzależniona jest od ilości sprzedanego nośnika w zł/msup3;; termin płatności tych faktur przypada w miesiącu następnym;opłata stała za usługę przesyłową pobierana w ratach miesięcznych w zł/MW/miesiąc; termin płatności tych faktur przypada w miesiącu poniesienia kosztów; opłata zmienna za usługę przesyłową uzależniona od ilości sprzedanego ciepła w zł/GJ; termin płatności tych faktur rozłożony jest zarówno na miesiąc poniesienia kosztów, jak i częściowo na miesiąc następny.Do rozliczeń za rok 2004 i w kolejnych miesiącach bieżącego roku przyjęliśmy: część kosztów dotyczących całej działalności ciepłowniczej, tzn. koszty stałe i koszty zarządu w całości zaliczana jest w miesiącu ich poniesienia natomiast koszty zmienne (koszty paliwa wraz z kosztem jego zakupu, koszty sorbentu, chemikalia, opłata za gospodarcze korzystanie ze środowiska, woda, ścieki, energia elektryczna, wywóz odpadów paleniskowych itp.) rozliczane są proporcjonalnie do ilości sprzedanych GJ zgodnie z przypadającymi terminami płatności wg średniego jednostkowego kosztu liczonego w rachunku narastającym.2. Dostawa energii elektrycznejSpółka stosuje ceny wynikające z umowy z S.A. Jest to cena za sprzedaną MWh.Termin płatności przypada w części na miesiąc ponoszenia kosztów, a w części na miesiąc następny.Zasady przyjęte do rozliczania kosztów i współmiernych do nich przychodów przyjęto analogicznie jak dla ciepła: całość kosztów stałych i kosztów zarządu zaliczono do kosztów upomnienia w miesiącu ich poniesienia, natomiast koszty zmienne naliczane są proporcjonalnie do ilości uwzględnionych na fakturach cząstkowych.