Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 28.04.2005, sygn. PD/423-20/05/28391, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej, sygn. PD/423-20/05/28391

Czy podatnik powinien zaliczyć do przychodów roku 2004, przychód ze sprzedaży akcji, jaki prawdopodobnie otrzyma za 5 lat zgodnie z zawartą w umowie zakupu akcji "opcją wyjścia"?

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez stronę wynika, iż Spółka w 2004 roku zakupiła, w oparciu o zawartą umowę od osób fizycznych (akcjonariuszy Spółki S.A.) akcje, które wykazała w aktywach bilansu jako długotrwałe aktywa finansowe wycenione według ceny nabycia( art. 35 ust. 1 ustawy o rachunkowości). Zawarta przez podatnika umowa zawiera tzw. "opcję wyjścia", która daje możliwość (nie gwarancję) odsprzedaży (ale już Spółce Akcyjnej), za pięć lat, zakupionych akcji po z góry określonej cenie, znacznie wyższej niż wartość w cenie nabycia. Na dzień 31.12.2004 r. podatnik wycenił i zaprezentował w aktywach bilansu opcję sprzedaży akcji jako należności długoterminowe od Spółki S.A. (cena z opcji wyjścia pomniejszona o stopę dyskonta ustaloną według oprocentowania obligacji Skarbu Państwa z terminem wykupu pięcioletnim). Zdaniem podatnika "Opcja wyjścia" jest dla niego możliwością, a nie obowiązkiem i jeżeli transakcja sprzedaży akcji w 2009 roku dojdzie do skutku będzie wymagała zawarcia umowy sprzedaży (pomiędzy podatnikiem a Spółką S.A.). Do chwili obecnej nie została zawarta umowa sprzedaży akcji, ani nie nastąpiło przeniesienie prawa własności. Sp. z o.o. jest nadal właścicielem w/w akcji, które znajdują się w depozycie Domu Maklerskiego ........... S.A. Spółka powołując się na art. 12 ust 4 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zaliczyła do przychodów do opodatkowania roku 2004 zarachowanej należności, gdyż faktyczna sprzedaż i przeniesienie prawa własności akcji nastąpi w następnym okresie sprawozdawczym, jeżeli zostanie zawarta umowa sprzedaży w/w akcji, co nie jest objęte żadną gwarancją. W umowie zawartej przez podatnika z Akcjonariuszami Spółki Akcyjnej określono: aby wykorzystać przysługującą "opcję wyjścia" nie wcześniej niż przed upływem 5 lat od Zamknięcia, Spółka powinna na piśmie poinformować Spółkę Akcyjną o takim zamiarze, w przypadku oświadczenia przez Spółkę o zamiarze skorzystania z "opcji wyjścia", Spółka Akcyjna zobowiązana będzie do odkupienia w celu umorzenia akcji na podstawie Umowy Sprzedaży Akcji za z góry określoną cenę, określono również sposób i termin w jaki Spółka Akcyjna będzie mogła dokonać płatności: w dwóch częściach lub jednorazowo, Opisana w piśmie "opcja sprzedaży akcji" została wyceniona w sprawozdaniu finansowym Spółki za 2004 r., zgodnie z sugestią biegłego rewidenta nie potraktowano jej jako instrument finansowy w rozumieniu rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 12 grudnia 200l r. w sprawie szczegółowych zasad uznawania, metod wyceny, zakresu ujawniania i sposobu prezentacji instrumentów finansowych (Dz.U. z 2001 r. Nr 149, poz. 1674).