Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 12.04.2005, sygn. PDI/005-3/415/5/05, Urząd Skarbowy w Tarnowskich Górach, sygn. PDI/005-3/415/5/05

W jaki sposób należy opodatkować podatkiem dochodowym od osób fizycznych otrzymany z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zwrot nadpłaty składek opłacanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że podatnik otrzymał w listopadzie 2004 r. z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zwrot nadpłaty z tytułu nienależnie opłaconych w 2002 roku składek na ubezpieczenie społeczne w kwocie 5.069,10zł. Składki te podatnik odprowadzał w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą i zaliczał je do kosztów uzyskania przychodów z tej działalności. Zapytanie podatnika dotyczy sposobu rozliczenia w podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymanej nadpłaty składek w kwocie 5.069,10zł. Zdaniem podatnika rozliczenie tej kwoty powinno nastąpić poprzez złożenie korekty zeznania podatkowego za 2002 rok w wyniku której zmniejszona zostanie wysokość straty z pozarolniczej działalności gospodarczej . Powyższe stanowisko jest nieprawidłowe. Z dołączonej do wniosku kserokopii otrzymanego przez podatnika z Zakładu Ubezpieczeń Społecznych zawiadomienia wynika, że nadpłata w kwocie 5.069,10zł powstała z rozliczenia składek : ubezpieczenia społecznego (4.402,55zł), ubezpieczenia zdrowotnego (361,24zł), Funduszu Pracy i Funduszu Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych (305,31zł). Art.14 ust.3 pkt 3 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( tekst jednolity Dz.U. z 2000r. Nr 14, poz.176 ze zm.) stanowi, że do przychodów z działalności gospodarczej nie zalicza się zwróconych innych wydatków nie zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów. W myśl tego artykułu należy stwierdzić , iż przychód uzyskany tytułem zwrotu nienależnie opłaconych składek na ubezpieczenie społeczne, Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych ( FP i FGŚP) , które zaliczone zostały do kosztów prowadzonej działalności gospodarczej jest przychodem z działalności gospodarczej. Za datę powstania tego przychodu uważa się dzień faktycznego otrzymania zwrotu kwot składek. W związku z powyższym otrzymany zwrot kwot składek na ubezpieczenie społeczne oraz FP i FGŚP ujętych w 2002 roku w kosztach uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej podatnik winien zaliczyć do przychodów z działalności gospodarczej w miesiącu ich faktycznego otrzymania tj. w miesiącu listopadzie 2004r. Natomiast zapłacone przez podatnika w 2002 roku składki na ubezpieczenie zdrowotne zgodnie z postanowieniami art.22 ust.1 w związku z art.23 ust.1 pkt 58 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie podlegały zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej. Składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika - w myśl art.27b ust.1 ww. ustawy - podlegała odliczeniu od podatku dochodowego. Na podstawie art.45 ust.3a pkt1 cytowanej ustawy w przypadku otrzymania zwrotu uprzednio zapłaconych i odliczonych składek na ubezpieczenie zdrowotne w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w ust.1 , składanym za rok podatkowy , w którym wystąpiły te okoliczności , podatnik jest obowiązany doliczyć do podatku , obliczonego zgodnie z art.27 kwoty uprzednio odliczone. W świetle unormowań zawartych w powołanym przepisie należy stwierdzić , że jeżeli otrzymana kwota zwrotu składek na ubezpieczenie zdrowotne była uwzględniona w wykazanych przez podatnika z tego tytułu odliczeniach od podatku w złożonym za 2002 roku wspólnie z małżonką zeznaniu podatkowym, to podatnik ma obowiązek ją doliczyć do podatku w zeznaniu podatkowym za 2004 rok.