Decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 05.07.2005, sygn. IS.IX/1-415/39/05, Izba Skarbowa w Rzeszowie Ośrodek Zamiejscowy w Krośnie, sygn. IS.IX/1-415/39/05

Czy wskutek zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej i wykreślenia z ewidencji działalności jednego małżonka powstanie obowiązek podatkowy z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego, jeżeli kontynuującym działalność będzie tylko jeden z małżonków?

Działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25.04.2005 r. na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego w Sanoku z dnia 14.04.2005 r. (znak: US.PDa-406/1/05) w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, odmawia zmiany ww. postanowienia.

W dniu 31.01.2005 r. do Urzędu Skarbowego w Sanoku wpłynął wniosek państwa o interpretację przepisów prawa podatkowego. We wniosku podali państwo, iż prowadzą działalność gospodarczą na imię obojga małżonków (bez zawierania umowy spółki cywilnej). W miesiącu czerwcu 2004 r. dokonano zmiany wpisu do ewidencji działalności gospodarczej w zakresie określenia przedmiotu działalności według PKD, co wynikało ze zmiany przepisów ustawy - Prawo działalności gospodarczej. Urząd Gminy wezwał wówczas państwa do złożenia wniosku o zmianę wspólnego wpisu, na dwa odrębne wpisy do ewidencji działalności gospodarczej. We wniosku wskazano, że pod dotychczasowym numerem będzie wpisany Adam Ś., natomiast Maria Ś. z tego wpisu została wykreślona i wpisana do ewidencji pod odrębnym numerem. Niezależnie od dokonanych zmian twierdzą państwo, iż nieprzerwanie do chwili obecnej prowadzą działalność na imię obojga małżonków, do czerwca 2004 r. na podstawie jednego wspólnego wpisu, a od 15.06.2004 r. na podstawie odrębnych wpisów do ewidencji działalności gospodarczej. We wniosku pytają państwo, czy wskutek zaprzestania prowadzenia działalności gospodarczej i wykreślenia z ewidencji działalności jednego małżonka powstanie obowiązek podatkowy z tytułu zryczałtowanego podatku dochodowego od remanentu likwidacyjnego, jeżeli kontynuującym działalność będzie tylko jeden z małżonków. . Twierdzą państwo, iż przepisy dotyczące prowadzenia działąlności gospodarczej nie regulują w żaden sposób prowadzenia działalności na imię obojga małżonków. Taka forma działalności nie może być uznana za odrębną jednostkę organizacyjną i nie może być traktowana jako podmiot praw i obowiązków. Konsekwencją takiego stanu rzeczy jest uznanie, iż to jeden z małżonków prowadzi działalność gospodarczą we własnym imieniu. Drugi z małżonków może z nim natomiast współpracować. Tylko na jednym z małżonków spoczywać będą zatem obowiązki wynikające z przepisów prawa podatkowego. Na gruncie ustawy o swobodzie działalności gospodarczej przedsiębiorcą jest osoba fizyczna, osoba prawna i jednostka organizacyjna niebędąca osobą prawną, której odrębna ustawa przyznaje zdolność prawną - wykonująca we własnym imieniu działalność gospodarczą. Małżonkowie nie są odrębną jednostką organizacyjną w rozumieniu tej ustawy. Wpisowi do ewidencji przedsiębiorców podlega zatem tylko jeden z małżonków. W przypadku zmiany wpisu do ewidencji działalności i kontynuacji prowadzenia działalności wyłącznie przez podatnika oraz rezygnacji z prowadzenia działalności i wykreśleniu z ewidencji małżonki - nie wystąpi zmiana podatnika VAT i konieczność zapłaty podatku VAT od remanentu likwidacyjnego. . Opodatkowanie "remanentu likwidacyjnego" w przedmiotowym przypadku stanowiłoby w istocie podwójne opodatkowanie tego samego dochodu, gdyż Maria Ś. zapłaciłaby zryczałtowany podatek dochodowy od połowy remanentu towarów, a następnie Adam Ś. sprzedając te same towary w ramach przedsiębiorstwa zapłaciłby drugi raz od sprzedaży tych towarów podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Byłoby to sprzeczne z zasadą jednokrotnego opodatkowania tego samego dochodu. Sprzedaż pozostałych po likwidacji m.in. towarów i wyposażenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Powyższa kwestia była przedmiotem wyjaśnień Ministerstwa Finansów w piśmie z dnia 23.05.1994 r., nr PO 2/8-8010-0527/94, w którym stwierdzono: "Konsekwencją takiego rozwiązania jest to, że dochód uzyskany z dokonywanej sprzedaży polikwidacyjnej pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów (surowców) podstawowych i pomocniczych (...) nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym, a osoba dokonująca takiej sprzedaży nie jest uważana z tego tytułu za podatnika podatku dochodowego". Ponadto na podstawie rozporządzenia w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów, okolicznościami, w jakich należy sporządzić spis z natury są m.in. likwidacja działalności, zmiana wspólnika, zmiana umowy spółki. .