Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 17.05.2005, sygn. PP/443-20/05, Urząd Skarbowy w Bochni, sygn. PP/443-20/05

Czy można stosować 7 % VAT na usługi montażu okien w budynkach wymienionych w art. 12 ust. 12 ustawy o podatku VAT wraz z dostawą jeżeli przy wykonywaniu usług korzysta się z podwykonawcy ?.

POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni działając na podstawie art.14a § 1, § 3 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Z 2005 r. Nr. 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, zawartego w piśmie z dnia 28.02.2005 r. (data otrzymania przez tut. Organ: 04.03.2005 r.) ocenia jako prawidłowe stanowisko pytającego.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j. t. Dz. U. Z 2005 r. Nr. 8, poz. 60) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika z art. 14a § 3 i 4 tejże ustawy, następująca w formie postanowienia interpretacja naczelnika urzędu skarbowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zawartym w piśmie z dnia 28.02.2005 r. (data otrzymania przez tut. Organ: 04.03.2005 r.) został przedstawiony następujący stan faktyczny:Pani ......... jako producent okien i drzwi wykonuje również usługi montażu wyprodukowanych materiałów (okien i drzwi) w obiektach budownictwa mieszkaniowego wymienionych w art. 2 pkt. 12 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) oraz budynkach zbiorowego zamieszkania (ex PKOB 1130): domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki na terenie koszar, zakładów karnych, aresztów śledczych. W cenę montażu okien i drzwi wkalkulowana jest zarówno "robocizna", jak i zużyte materiały tj. okna lub drzwi, kołki montażowe, dybie, pianki itp. Pani ........ powyższe czynności(montaż okien i drzwi) wykonuje zarówno przy wykorzystaniu własnych pracowników, jak i korzystając z usług podwykonawców na podstawie zawartych z nimi umów o roboty (usługi) polegające na zamontowaniu w obiekcie budowlanym powierzonych im okien lub drzwi. Z podpisanej umowy z klientem -odbiorcą tych usług, wynika, że stroną świadczą montaż okien lub drzwi jest Pani ......., i to Ona w związku z tym odpowiada wobec klienta za należyte wykonanie całości świadczenia, w cenę którego, jako element kosztorysu, wkalkulowana jest również wartość montowanych okien lub drzwi.Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawca stawia pytanie z zakresu podatku od towarów i usług, czy stawka podatku w wysokości 7 % określona poz. 19 załącznika nr 1 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) ma zastosowanie do całości powyższego świadczenia producenta (tj. dostawy wraz z usługą), oraz, czy przepis ten obejmuje sytuację, gdy producent dokonuje montażu okien i drzwi korzystając w zakresie czynności stricte montażowych (usługowych) ze świadczonych na jego rzecz usług firmy podwykonawczej.Zdaniem wnioskodawcy, stawka podatku w wysokości 7 % ma zastosowanie do wszystkich czynności składających na świadczenie producenta polegającego na dostawie drzwi lub okien wraz z usługą ich wmontowania w obiektach budowlanych określonych poz. 19 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia, zarówno w przypadku, gdy producent okien lub drzwi realizuje czynności usługowe składające się na to świadczenie za pomocą własnych pracowników, jak i za pomocą firmy podwykonawczej.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni ocenił jako prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zważając co następuje:Na podstawie § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.) tj. 22 %, obniża się do wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do tego rozporządzenia. Pod pozycją 19 załącznika nr. 1 do ww. rozporządzenia(obowiązującą od dnia 15.02.2005 r. zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniającym rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150) wymieniony został montaż okien i drzwi przez producenta tych towarów, dokonywany w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt.12 ustawy o VAT oraz obiektach, o których mowa w poz 20 tego załącznika tj. w budynkach zbiorowego zamieszkania (ex PKOB 1130): domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych. Biorąc pod uwagę to, iż na mocy tego przepisu następuje obniżenie do wysokości 7 % wynikającej z ustawy o VAT stawki podatku w wysokości 22 % dla czynności montażu okien i drzwi przez producenta tych towarów (o ile oczywiście montaż ten jest dokonywany w obiektach wymienionych tym przepisem.), jak również to, w jaki sposób normodawca w przepisie tym skonkretyzował świadczenie mieszczącą się w hipotezie tego przepisu, a mianowicie użył pojęcia "montaż okien i drzwi przez producenta tych towarów", uznać należy, iż na jedno świadczenie producenta okien i drzwi określone pozycją nr19 załącznika do ww. rozporządzenia, a w konsekwencji na jeden przedmiot opodatkowania, składa się czynność, której art. 7 ust. 1 ustawy o VAT nadaje charakter dostawy towarów (okien i drzwi), realizowanej łącznie z czynnością, która gdy jest samodzielnie realizowana ma charakter usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy (polegającej na instalowaniu stolarki budowlanej).Tym samym w fakturze dokumentującej świadczenie, o którym mowa w poz. 19 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia tj. montaż okien lub drzwi przez producenta tych towarów dokonywany w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt. 12 ustawy o VAT oraz obiektach, o których mowa w poz 20 załącznika nr. 1 do ww. rozporządzenia, dane dotyczące tego świadczenia (o których mowa w § 12 ust. l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 97, poz. 971/) - należy określić w jednej pozycji faktury tzn. bez rozbijania na poszczególne elementy kosztorysowe tego świadczenia.Z treści pozycji 19 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia nie wynika, by czynności instalacyjne, stanowiące element świadczenia przez producenta okien i drzwi montażu tych towarów, musiały być wykonywane osobiście przez producenta lub jego pracowników. Istotne, by z treści zawartej przez producenta okien lub drzwi umowy o montaż tych towarów, wynikał dla producenta obowiązek świadczenia, które polega na wydaniu okien lub drzwi wraz z zainstalowaniem tych towarów w obiektach budownictwa mieszkaniowego, o których mowa w art. 2 pkt.12 ustawy o VAT oraz obiektach, o których mowa w poz 20 załącznika nr 1 Jeżeli w celu wykonania tak określonej treści umowy producent okien lub drzwi zleca umownie wykonanie robót instalacyjnych innemu podmiotowi (tzw. Podwykonawcy), uznać należy, iż producent wykonuje w tym przyoadku świadczenie wymienione w poz. 19 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia.