Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 25.02.2005, sygn. PP1-443/49/04, Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza, sygn. PP1-443/49/04

1. Jaka jest stawka podatku od towarów i usług na usługi najmu oraz dostawy lokali użytkowych i mieszkań?2. Czy Spółka ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję?3. Czy Spółka ma prawo do korygowania podatku naliczonego przez okres 10 lat na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług bez ujemnych skutków podatkowych wynikających z art. 51, art. 52 i art. 53 ustawy Ordynacja podatkowa (odsetki za zwłokę) oraz sankcji wymienionej w art. 109 ust. 4-6 ustawy o podatku od towarów i usług?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 31 maja 2004 r. (w części dotyczącej podatku od towarów i usług) oraz z dnia 1 czerwca 2004 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego: 7 czerwca 2004 r.) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r. - informuje:

Z treści pisma wynika, że Spółka jest właścicielem budynku wykorzystywanego na wynajem o charakterze mieszkalnym. Budynek ten spełnia definicję towaru używanego w rozumieniu art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług (od zakończenia jego budowy minęło 5 lat, Spółce nie przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony - zwolniony od podatku od towarów i usług). W najbliższym czasie Spółka planuje przeprowadzić gruntowny remont i modernizację budynku, przy czym wydatki na jego ulepszenie stanowić będą co najmniej 30% wartości początkowej obiektu. Plany inwestycyjne zakładają przeznaczenie zmodernizowanych i unowocześnionych pomieszczeń na wynajem bądź na sprzedaż jako pomieszczenia mieszkalne lub użytkowe. Zdaniem Spółki najem i sprzedaż lokali użytkowych będzie opodatkowana stawką podatku od towarów w wysokości 22% a podatek naliczony służący modernizacji tych lokali będzie w całości podlegał odliczeniu od podatku należnego, natomiast sprzedaż zmodernizowanych mieszkań winna korzystać na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług - pomimo nakładów przekraczających 30% wartości początkowej obiektu - ze zwolnienia, ponieważ mieszkania te stanowiąc część obiektu używanego (w świetle art. 43 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 pkt 1) nie będą zasiedlane lub zamieszkane po raz pierwszy. Skoro więc przyszła sprzedaż mieszkań będzie zwolniona od podatku od towarów i usług, to ponosząc nakłady inwestycyjne Spółka nie ma prawa do obniżenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących zakup wydatków związanych z remontem tych mieszkań. Ponadto Podatnik uważa, że jeśli nie będzie możliwe wyodrębnienie z całkowitej kwoty podatku naliczonego zakupów związanych z remontem budynku, Spółka może na bieżąco dokonywać podziału kwoty podatku naliczonego, o której mowa w art. 90 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, czyli o wskaźniki roku poprzedniego. W sytuacji, gdy Spółka w późniejszym czasie zdecydowałaby się wykorzystać początkowo projektowane pomieszczenia użytkowe na czynności zwolnione od podatku od towarów i usług, będzie miała prawo do korekty podatku naliczonego w sposób określony w art. 91 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, co oznacza, że nie pociągnie to za sobą korygowania deklaracji VAT-7 z okresu ponoszenia wydatków inwestycyjnych, a co za tym idzie nie wywoła skutków prawnych w postaci powstania zaległości podatkowych, o których mowa w art. 51, art. 52 i art. 53 ustawy Ordynacja podatkowa (odsetki za zwłokę) oraz sankcji wymienionej w w art. 109 ust. 4-6 ustawy o podatku od towarów i usług.Pytanie dotyczy, czy Spółka:- prawidłowo określiła stawki podatku na usługi najmu oraz dostawy lokali użytkowych i mieszkań,- ma prawo do odliczenia podatku naliczonego w oparciu o proporcję,- ma prawo do korygowania podatku naliczonego przez okres 10 lat na podstawie art. 91 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług bez ujemnych skutków podatkowych wynikających z art. 51, art. 52 i art. 53 Ordynacji podatkowej (odsetki za zwłokę) oraz sankcji wymienionej w art. 109 ust. 4-6 ustawy o podatku od towarów i usług.