Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.03.2004, sygn. PD I 415/16/2004, Urząd Skarbowy Wrocław-Psie Pole, sygn. PD I 415/16/2004

W wystąpieniu zwrócono się z zapytaniem, czy podatnik odliczający ulgę uczniowską od zryczałtowanego podatku z działalności gospodarczej, w sytuacji uzyskiwania przychodów z najmu na ryczałcie, może od łącznego podatku odliczać ww. ulgę oraz czy może w jednej ewidencji rozliczać przychód z najmu i działalności gospodarczej.?

Objęci ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych tracą, z dniem 1 stycznia 2004 r., możliwość korzystania z ulgi uczniowskiej z racji szkolenia uczniów i pracowników. W ramach praw nabytych będą jednak nadal z niej korzystać przedsiębiorcy, którzy już uzyskali do niej prawo, i ci, którzy zawarli umowy z uczniami lub szkołami i rozpoczęli szkolenie nie później niż w roku szkolnym 2003/2004. Zmiany te zostały wprowadzone art. 4 ust. 1-4 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz ustawy - Przepisy wprowadzające ustawę o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie (Dz. U. Nr 202, poz. 1958). Zgodnie z ww. artykułami podatnikom, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. nabyli prawo do obniżki zryczałtowanego podatku dochodowego o kwotę ulgi uczniowskiej w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 u.z.p.d., w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., a odliczenia te nie znalazły pokrycia w zryczałtowanym podatku dochodowym obliczonym za lata poprzedzające rok 2004, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w ustawie wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.Podatnicy, którzy przed dniem 1 stycznia 2004 r. zawarli z uczniami lub szkołami właściwe umowy, o których mowa w art. 53 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., oraz rozpoczęli praktyczną naukę zawodu lub szkolenie w celu przygotowania zawodowego nie później niż w roku szkolnym 2003/2004, nabywają prawo do ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.Wnioski o przyznanie ulgi uczniowskiej, o której mowa w art. 53 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r., złożone przed tym dniem, podlegają rozpatrzeniu w zakresie i na zasadach określonych w art. 53 ustawy wymienionej w art. 1, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004 r.Podatnicy, o których mowa w ust. 1 i 2, którym przysługuje prawo do korzystania z ulgi uczniowskiej po dniu 31 grudnia 2003 r., mają prawo do obniżenia podatku dochodowego opłacanego w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych lub w formie karty podatkowej, pod warunkiem że kwoty te nie zostały odliczone od podatku opłacanego na zasadach określonych w art. 27 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176, ze zm.2). Stosownie do postanowień art. 53 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 1998 r. Nr 144, poz. 930 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 r. podatnicy, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 2, oraz uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1 mogą korzystać z ulgi z tytułu szkolenia uczniów, polegającej na obniżeniu zryczałtowanego podatku dochodowego, zwanej dalej "ulgą uczniowską". Ulga uczniowska, o której mowa w ust. 1, przysługuje osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, w tym również w formie spółki prawa cywilnego oraz w formie spółki jawnej, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniów i zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Ulga ta przysługuje także w przypadku, gdy uprawnionym do szkolenia uczniów jest przynajmniej jeden ze wspólników lub pracownik osoby (spółki) prowadzącej działalność gospodarczą. Cytowany przepis określa, że prawo do korzystania z ulgi w zryczałtowanym podatku dochodowym z tytułu nauki zawodu przysługuje wyłącznie osobom fizycznym prowadzącym działalność gospodarczą, uprawnionym na mocy odrębnych przepisów do szkolenia uczniówi zatrudniającym w ramach prowadzonej działalności pracowników w celu przygotowania zawodowego. Prawo do omawianej ulgi jest zatem nierozerwalnie związane z podatnikiem wykonującym działalność gospodarczą spełniającym pozostałe warunki określone w ustawie. Z przepisu tego nie wynika, że o kwotę ulgi można obniżyć tylko należny podatek od dochodów z działalności gospodarczej. Tym samym, w sytuacji uzyskiwania przychodów z wynajmu oraz z działalności gospodarczej, podatnik ma prawo pomniejszać łączny zryczałtowany podatek dochodowy o kwotę przyznanej ulgi uczniowskiej.Odnosząc się do możliwości rozliczania w jednej ewidencji przychodów z najmu z przychodami z działalności gospodarczej, na podstawie art. 15 ust. 3 u.z.p.d., obowiązek prowadzenia ewidencji przychodów nie dotyczy podatników osiągających przychody z tytułu umowy najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze, jeżeli ich wysokość wynika z umowy zawartej w formie pisemnej. Z przepisu tego jednoznacznie wynika kiedy należy prowadzić ewidencję przychodów, co oznacza, że w pozostałych sytuacjach decyzja o prowadzeniu ewidencji zależy od woli podatnika.