Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.12.2004, sygn. PP/443/177/04/KK, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. PP/443/177/04/KK

Czy czynność wydania do spożycia w czasie pracy napojów pracownikom podlega opodatkowaniu podatkiem VAT jako koszy reprezentacji i reklamy ?

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega: dostawa towarów, rozumiana jako przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel oraz świadczenie usług, rozumiane jako każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającej osobowości prawnej, które nie będzie stanowić dostawy towarów.W myśl uregulowania zawartego w art. 7 ust. 2 i 3 nowej ustawy o podatku od towarów i usług przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, a w szczególności:- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,a także wszelkie inne przekazania towarów bez wynagrodzenia, a w szczególności darowizny- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.Zatem opodatkowana jest czynność poprzez jej cel - jednakże przykładowe wymienienie tych czynności nie oznacza, że przekazanie towarów na rzecz tych osób, jeżeli nie są dokonane na potrzeby osobiste i jednocześnie nie wiążą się z "prowadzeniem przedsiębiorstwa podatnika" również może być opodatkowane na podstawie art. 7 ust. 2.Ustawa nie definiuje owych potrzeb osobistych, można jednak przyjąć, iż potrzebami osobistymi są te, których realizacja nie związana jest ze stosunkiem pracy i innym stosunkiem wymienionym w omawianym przepisie, który łączy przekazującego i osobę otrzymującą towar lub usługę. Potrzeby osobiste pracownika to te, których pracodawca nie jest obowiązany zaspokoić, zaś potrzeby pracownicze to te, do zaspokojenia których pracodawca jest zobowiązany. Nie ulega wątpliwości, iż przekazanie towarów pracownikom na podstawie przepisów prawa (dotyczy to m. in. Przepisów Kodeksu pracy, przepisów innych ustaw regulujących prawa i obowiązki pracowników i pracodawców, postanowienia zbiorowych układów pracy, postanowienia porozumień zbiorowych, przepisy o bezpieczeństwie i higienie pracy) nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przekazanie napojów do wydania których zobowiązany jest pracodawca na podstawie odrębnych przepisów § 112 rozporządzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej z 26.09.1997 r. w sprawie ogólnych przepisów bezpieczeństwa i higieny pracy; Dz. U. Nr 129, poz. 844, nie podlega opodatkowaniu albowiem wykonanie obowiązku ustawowego nie może rodzić obowiązku podatkowego. Spełnienie obowiązku nałożonego na podatnika - pracodawcę normą prawną nie ma charakteru obrotu cywilnoprawnego opartego na autonomii woli stron, a zatem pozostaje poza zakresem ustawy o podatku od towarów i usług.Przekazanie pracownikom wody, herbaty, kawy do wykorzystania w miejscu pracy i w godzinach pracy niewątpliwie nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Jednocześnie wskazać należy, że niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego w złożonym przez podatnika wniosku. Zmiana któregokolwiek z elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zakres uprawnień lub obowiązków podatnika.