Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 28.12.2004, sygn. PD II 415-90/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Fabryczna, sygn. PD II 415-90/04

Jaką datę należy przyjąć za datę uzyskania przychodu w sytuacji otrzymania czekugotówkowego i złożenia go w banku? Jaką datę należy przyjąć do przeliczenia waluty obcej na złote?

W ustawie z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w art. 10 ust. 1, zostały wyszczególnione rodzaje źródeł przychodów podlegających opodatkowaniu. Wśród nich w pkt 2) została wymieniona działalność wykonywana osobiście. Przychodami z działalności wykonywanej osobiście w myśl art. 13 pkt 2 cyt. ustawy są m. in. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej. Przychodem - w myśl art. 11 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.Zgodnie z art. 11 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym przychody w walutach obcych przelicza się na złote wg kursów z dnia otrzymania lub postawienia do dyspozycji podatnika, ogłaszanych przez bank, z którego korzystał podatnik, i mających zastosowanie przy kupnie walut. Jeżeli podatnik nie korzysta z usług banku, przychody przelicza się na złote wg kursu średniego walut obcych z dnia uzyskania przychodów, ogłaszanego przez narodowy Bank Polski.Rozliczenia pieniężne mogą być przeprowadzane za pośrednictwem banków, jeżeli jedna ze stron rozliczenia posiada rachunek bankowy. Jedną z form rozliczenia pieniężnego jest rozliczenie gotówkowe w formie czeku gotówkowego. Zgodnie z art. 63b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (Dz. U. z 2002 r., Nr 72, poz. 665 ze zm.) czek gotówkowy stanowi dyspozycję wystawcy czeku udzieloną trasatowi obciążenia jego rachunku kwotą, na którą czek został wystawiony, oraz wypłaty tej kwoty okazicielowi czeku lub osobie wskazanej na czeku. Czek gotówkowy może być przedstawiony do zapłaty bezpośrednio u trasata albo w innym banku. Zapłata czeku gotówkowego przedstawionego do zapłaty w innym banku następuje po uzyskaniu przez ten bank od trasata środków wystarczających do zapłaty czeku. Zgodnie z art. 29 ustawy z dnia 28 kwietnia 1936 r. Prawo czekowe (Dz. U. Nr 37 poz. 283 ze zm.) czek, wystawiony i płatny w tym samym kraju, powinien być przedstawiony do zapłaty w ciągu dni dziesięciu.Czek wystawiony w innym kraju niż ten, w którym jest płatny, powinien być przedstawiony w ciągu bądź to dwudziestu, bądź to siedemdziesięciu dni, zależnie od tego, czy miejsce wystawienia i miejsce płatności znajdują się w tej samej, czy w różnych częściach świata. Kluczowe znaczenie w przedstawionym zapytaniu ma wykładnia art. 11 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym, a w szczególności użytego w tym przepisie sformułowania "postawienie do dyspozycji". Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego pod red. Stanisława Skorupki PWN 1990 r. przez dyspozycję należy rozumieć rozporządzanie, zarządzanie, mieć możność posłużenia się, rozporządzania czymś. W związku z powyższym skoro mógł Pan dysponować pieniędzmi dopiero po wpływie środków z banku wystawcy czeku, to moment ten należy przyjąć za moment powstania przychodu oraz datę przeliczenia waluty obcej na złote.Należy również zaznaczyć, iż stosownie do art. 44 ust. 1a pkt 3 oraz pkt 3a obowiązkiem podatników osiągających dochody bez pośrednictwa płatników z tytułu działalności wykonywanej osobiście jest bez wezwania wpłacać w ciągu roku podatkowego zaliczki miesięczne w wysokości 19 proc. dochodu za miesiące, w których uzyskali ten dochód, w terminie do dnia 20 następnego miesiąca za miesiąc poprzedni, a za grudzień - w terminie złożenia zeznania podatkowego. W terminach płatności zaliczek podatnicy są obowiązani składać urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi wg miejsca zamieszkania podatników, deklaracje wg ustalonego wzoru (PIT-53).