Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.12.2004, sygn. USPD.III-423/11/04, Urząd Skarbowy w Legnicy, sygn. USPD.III-423/11/04

Czy zapłacone odsetki od składek na ZUS uregulowanych po terminie płatności należy zaksięgować jako koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodów pod datą otrzymania od ZUS pisemnego raportu rozliczenia wpłat dokonanych w 2004 r. ?

W swoim piśmie Jednostka wyjaśniła, że w trakcie 2004 r. dokonywała wypłat zobowiązań wobec swoich pracowników za rok 2004 oraz zaległych za rok 2003. W miarę posiadanych środków finansowych dokonywała także wpłat na konto Zakładu Ubezpieczeń Społecznych z tytułu zaległych składek. W dniu 20.12.2004 r. zwróciła się do Zakładu o podanie sposobu rozliczenia dokonanych przez siebie wpłat, uzyskując w dniu 22.12.2004 r. aktualny raport rozliczeń wpłat dokonanych w 2004 r. Zdaniem Jednostki w opisanym stanie faktycznym, wobec faktu otrzymania w miesiącu grudniu 2004 r. pisemnego rozliczenia dokonywanych w ciągu roku 2004 ww. wpłat, powinna dla potrzeb rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych kwoty odsetek za zwłokę we wpłacie składek ZUS wykazanych w raporcie rozliczeń, ująć w deklaracji rocznej (CIT - 8) bez sporządzania korekt za poszczególne miesiące.Kwestie związane z zaliczeniem wydatków do kosztów uzyskania przychodów należy rozpatrywać na tle postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), zwanej dalej updop. Zgodnie z tym przepisem "kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1". Na podstawie przepisów przywołanego art. 16 ust. 1 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów : - pkt 11 "naliczonych, lecz nie zapłaconych albo umorzonych odsetek od zobowiązań, w tym również od pożyczek (kredytów)",- pkt 21 "odsetek za zwłokę z tytułu nieterminowych wpłat należności budżetowych i innych należności, do których stosuje się przepisy Ordynacji podatkowej".