Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.09.2004, sygn. PP/443-37/09/04, Urząd Skarbowy w Złotoryi, sygn. PP/443-37/09/04

Zapytanie dotyczy udzielenie informacji w sprawie określenia stawki VAT na usługi: pobieranie opłat za miejsca na cmentarzu. Wątpliwości podatnika dotyczą również kwestii, czy przy pobieraniu opłat za miejsca na cmentarzu, podatek VAT powinien być doliczony do ceny miejsca, czy też powinien być uwzględniony w tej cenie.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż podatnik jest zarządcą cmentarza komunalnego na podstawie zawartej umowy.Zgodnie z § 8 umowy zawartej w dniu 1 lutego 1993 r. podatnik zobowiązany jest pobierać opłaty za miejsca na cmentarzu i odprowadzać je na odpowiednie konto. Ceny miejsc za groby są cenami urzędowymi ustalonymi przez Gminę i są sklasyfikowane w grupowaniu 93.03 według Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.Z zaprezentowanego stanowiska wynika, iż na podstawie załącznika Nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług - sprzedaż towarów i usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 93.03 podlega opodatkowaniu według stawki 7%. Przepis art. 41 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług cytowanej wyżej stanowi, iż stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1 Dla towarów i usług, wymienionych w załączniku Nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W pozycji 160 przedmiotowego załącznika wymieniono " Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensylii pogrzebowych dostarczanych łącznie z trumną lub urną" o symbolu PKWiU 93.03. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług w grupowaniu 93.03 sklasyfikowane są następujące usługi pogrzebowe i pokrewne: * PKWiU 93.03.11-00.10 - "Usługi związane z przeprowadzaniem pogrzebu lub kremacji, oraz pielęgnacja grobów", * PKWiU 93.03.11-00.20 - "Usługi związane z ekshumacją", * PKWiU 93.03.12-00.00 - "Usługi związane z przygotowaniem zwłok do pochówku lub kremacji". W celu szczegółowego ustalenia wszystkich czynności, jakie sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 93.03 można również odwołać się do Polskiej Klasyfikacji Działalności, którą stosuje się w statystyce, ewidencji i dokumentacji oraz rachunkowości, a także w urzędowych rejestrach i systemach informacyjnych administracji publicznej (obowiązuje od 1 stycznia 1998 r. na mocy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 7 października 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD) - Dz. U Nr 128, poz. 829 ze zm.). PKD jest podstawą systemu klasyfikacji gospodarczych i społecznych, do której nawiązują inne klasyfikacje, a zwłaszcza Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług. Rozporządzenie w sprawie PKD zawiera również "Tablice powiązań" pomiędzy Klasyfikacją Wyrobów i Usług i Polską Klasyfikacja Działalności, z których wynika, iż "Usługi pogrzebowe i pokrewne" odpowiadają w PKD podklasie 93.03.Z "Pogrzeby i działalność pokrewna". Według PKD podklasa ta obejmuje grzebanie lub palenie zwłok ludzkich i zwierzęcych oraz związane z tym usługi: * przygotowanie zwłok do pochówku lub kremacji, usługi balsamowania zwłok oraz działalność kostnic, * przeprowadzenie pogrzebu lub kremacji, * wynajmowanie miejsca w domach pogrzebowych, * wynajmowanie lub sprzedaż grobów, * opieka nad grobami. Wobec powyższego wszystkie wymienione powyżej usługi podlegają aktualnie opodatkowaniu według stawki 7%. Nadmienić należy, iż stawkę 7% stosuje się także do dostawy trumien, urn i utensylii pogrzebowych jedynie w przypadku, gdy sprzedawane są łącznie z usługą pogrzebową. Towary te sprzedawane osobno podlegają stawce 22%.Odnośnie kwestii uwzględniania podatku VAT tj. doliczania go do ceny, czy też uwzględnienie go w tej cenie, należy uznać, iż zgodnie z treścią przepisu art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach (Dz. U. Nr 97, poz. 1050) ceny towarów i usług uzgadniają strony zawierające umowę, z zastrzeżeniem ust. 2.Cena, w myśl przepisu art. 3 ust. 1 wymienionej ustawy o cenach, jest to wartość wyrażona w jednostkach pieniężnych, którą kupujący jest obowiązany zapłacić przedsiębiorcy za towar lub usługę; w cenie uwzględnia się podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, jeżeli na podstawie odrębnych przepisów sprzedaż towaru (usługi) podlega obciążeniu podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym. Ceny urzędowe i marże handlowe urzędowe mają charakter cen i marż handlowych maksymalnych, chyba że organ administracji publicznej, w przepisach wydanych na podstawie ustawy, ustali inaczej, o czym stanowi treść przepisu art. 9 ustawy z dnia 5 lipca 2001 r. o cenach wyżej cytowanej. Reasumując, zgodnie z wymienionymi uregulowaniami prawnymi, ustalenie wysokości pobieranych opłat w imieniu administratora (cena za miejsca z VAT, czy też bez VAT) pozostaje w kompetencji Gminy. Natomiast zaprezentowane stanowisko w sprawie wysokości stawki podatku VAT na ww. usługi sklasyfikowane w grupowaniu 93.03 jest prawidłowe.