Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 30.01.2004, sygn. PD III 423/1/04, Urząd Skarbowy Wrocław-Psie Pole, sygn. PD III 423/1/04

Kiedy powstaje przychód należny przy świadczeniu usług ochrony osób i mienia, jeżeli okres obliczeniowy nie obejmuje pełnego miesiąca, lecz jest dłuższy np. 5 tygodni ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Wrocław - Psie Pole odpowiadając na pismo z dnia 2.12.2003 r. w sprawie informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, wypełniając dyspozycje zawarte w art. 14 a § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) informuje.Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że spółka świadczy usługi w zakresie ochrony osób i mienia. Faktury sprzedaży usług wystawiane są po wykonaniu usługi, przy czym najczęściej okresem rozliczeniowym świadczenia usług jest miesiąc. W takim przypadku pierwszego dnia następnego miesiąca wystawiana jest faktura, natomiast przychód z niej wynikający zaliczany jest do miesiąca poprzedniego, w którym wykonano usługę.Wątpliwości spółki budzi sposób rozliczenia jednego klienta, z którym zawarta umowa obejmuje okres rozliczeniowy za 4 lub 5 tygodni, a więc nie pokrywający się z pełnym miesiącem. W takim przypadku okres rozliczeniowy kończy się pierwszego, lub drugiego dnia nowego miesiąca, a w związku z tym przychód wynikający z faktury zaliczany jest do miesiąca, w którym zakończono wykonanie usługi. Problemem pozostaje także prawidłowe rozliczenie wykonanej usługi na przełomie roku, za okres od 22.12.2003 do 18.01.2004 r. - czy w takiej sytuacji należy uzyskany przychód rozliczyć w całości w 2004 roku, czy dzielić go na dwa okresy obrachunkowe, proporcjonalnie do 2003 roku i 2004 roku.Na podstawie art. 12 ust. 3 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Zgodnie natomiast z ust. 3a art. 12 za datę powstania przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym nastąpiło wykonanie usługi.Odnosząc się do wątpliwości spółki w zakresie określania przychodu w sytuacji, gdy okresem rozliczeniowym jest pełny miesiąc i faktura wystawiana jest w pierwszych dniach następnego miesiąca, Naczelnik tut. Urzędu potwierdza poprawność postępowania spółki - przychód powstaje w ostatnim dniu miesiąca, w którym wykonano usługę, zgodnie z cytowanym art. 12 ust. 3 a. Analogicznie należy postępować w sytuacji, gdy okresem rozliczeniowym jest okres dłuższy niż miesiąc - dla określenia przychodu istotnym jest ostatni dzień w którym wykonano usługę i do tego miesiąca należy zarachować przychód z tego tytułu.Odpowiadając na problem związany z poprawnym rozliczeniem przychodu w sytuacji, gdy wykonana usługa obejmuje przełom roku 2003 i 2004 Naczelnik tut. Urzędu nie podziela poglądu spółki w tym zakresie i uznaje za błędne podejście polegające na proporcjonalnym dzieleniu tego przychodu do 2003 i 2004 roku. Zacytowany przez spółkę art. 15 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych dotyczy potrącalności kosztów uzyskania przychodów i nie ma tutaj zastosowania. Dla określenia przychodu w opisanym przypadku mają zastosowanie przepisy wyżej wskazane i przychód ten powstanie w 2004 roku.