Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.11.2004, sygn. POIV-443/135/04, Urząd Skarbowy w Zamościu, sygn. POIV-443/135/04

Kwestia opodatkowania podatkiem VAT opłat z tytułu użytkowania wieczystego wnoszonych po 1 maja 2004 r. oraz sposobu ich rozliczania.

W odpowiedzi na pismo z dnia 06.10.2004 r. znaku F.I.3025/16/2004 w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego uprzejmie informuję:Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie w/w definicji dostawy towarów, nie daje bowiem prawa do rozporządzania gruntami jak właściciel. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej. Pobieranie opłat za użytkowanie wieczyste gruntów stanowi więc dla celów podatku VAT odpłatne świadczenie usług.W związku z tym, że ustawodawca nie określił dla czynności ustanowienia prawa użytkowania wieczystego gruntu (innego niż rolny) obniżonej stawki VAT, ani też nie przewidział zwolnienia z opodatkowania tego typu usług, zastosowanie będzie miała podstawowa stawka podatku VAT w wysokości 22% zgodnie z art. 41 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów usług.Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 23 czerwca 2004r. (Dz. U. Nr 145, poz. 1541) zmieniającym rozporządzenie z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) wprowadzono § 3a określający inny termin powstania obowiązku podatkowego. Przepis ten stanowi, że w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu. Wykonanie przez podatnika czynności podlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług powoduje obowiązek rozliczenia podatku według stawek obowiązujących w dniu wykonania tej czynności. Określony w powyższych przepisach moment powstania obowiązku podatkowego wskazuje na termin rozliczenia podatku z tytułu wykonanej czynności. W związku z powyższym opłaty pobierane z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych winny uwzględniać należny podatek VAT wg stawki 22%. Z racji braku unormowania przez ustawodawcę zwolnień w tym przedmiocie i stosowaniem do tych opłat stawki podstawowej informuję, iż w/w uregulowania dotyczą zarówno praw wieczystego użytkowania ustanowionych po 1 maja 2004 r. jak i przed ta datą. Wyznaczona przez przepis § 3a w/w rozporządzenia data powstania obowiązku podatkowego powoduje, iż wszelkie unormowania w zakresie stawki w podatku VAT muszą odnosić się do tej daty. Tak więc jeżeli terminy płatności opłat przypadają po 1 maja 2004 r. wówczas winien być rozliczony podatek.Natomiast kwestia ustalenia tego czy pobierane opłaty z tytułu użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowych zgodnie z zawartymi umowami są opłatami netto czy brutto oraz sposobu ustalenia udziału powiatu pozostaje w gestii podatnika.