Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 12.08.2004, sygn. P-1-443/106/04, Trzeci Urząd Skarbowy w Lublinie, sygn. P-1-443/106/04

W związku z wejściem w życie z dniem 1 maja 2004 r. ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) Inspektorat prosi o wyjaśnienie, czy:1)Badania laboratoryjne wykonywane przez pracowników Inspekcji, za które Inspektorat pobiera opłaty na podstawie art. 30 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej (ustawa z 29 stycznia 2004 r. Dz. U. Nr 33, poz. 287 z 2 marca 2004 r.) zgodnie z rozporządzeniem M.R. i R.W. z dnia 28 kwietnia 2004 r. (Dz. U. Nr 100, poz. 1019) są to dochody budżetu państwa i czy:nie podlegają ustawie o podatku od towarów i usługsą opodatkowane w wys. 7 % PKWiU 85.20.1, a w powiązaniu z produkcją żywności 22 %, PKWiU 74.30.11Jeżeli są opodatkowane to czy podatek VAT jest zawarty w opłacie czy jest do tej opłaty dodawany.2)Usługowe badanie laboratoryjne wykonywane przez pracowników Inspektoratu, za które opłaty ustala wojewódzki lekarz weterynarii klasyfikuje się jako: PKWiU 85.20.1 - VAT 7 % i PKWiU 74.30.11 - VAT 22 % w powiązaniu z produkcją żywności czy też inna klasyfikacja.3)Usługi weterynaryjne wykonywane przez wyznaczonych urzędowych lekarzy weterynarii (niebędących pracownikami Inspekcji) na podstawie art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej i wynagradzanych zgodnie z rozporządzeniem MRiRW z dnia 7 czerwca 2004 r. (Dz. U. Nr 132, poz. 1421)są wyłączone z ustawy o VATsą opodatkowane w wysokości 7 % PKWiU 85.20.11VAT jest w cenie wynagrodzenia czy jest dodany do wynagrodzeniainne uregulowaniaUrzędowy lekarz weterynarii wykonuje czynności w imieniu powiatowego lekarza weterynarii. Wyznaczenie następuje w drodze decyzji administracyjnej i po zawarciu umowy. Za wykonane czynności z zakresu profilaktyki i likwidacji chorób zakaźnych zwierząt wynagrodzenie z terenu całego województwa lubelskiego (na mocy porozumień pomiędzy powiatowym lekarzem weterynarii a wojewódzkim lekarzem weterynarii) wypłaca Inspektorat.4)Wyznaczonym urzędowym lekarzom weterynarii przysługuje zgodnie z rozporządzeniem MRiRW (Dz. U. Nr 132, poz. 1421) zwrot udokumentowanych:a)kosztów dojazduczy podlega ustawie o VAT i jeśli tak to w jakiej wysokości (VAT doliczony czy w cenie)czy nie podlega ustawie o VATb)użytych produktów leczniczych i wyrobów medycznychczy jest VAT jeśli tak to w jakiej wysokości (w wysokości ceny nabycia czy ceny usługi).Ad. 1W laboratorium Inspekcji wykonuje się badania laboratoryjne wymienione w art. 23 i 30 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej, za które pobierane są opłaty zgodnie z rozporządzeniem MRiRW w sprawie wysokości opłat na podstawie art. 33 i załącznika nr 2 i są to dochody skarbu państwa. Badaniu poddaje się próbki:pobierane w trakcie postępowania związanego z wykryciem substancji niedozwolonychpobrane w trakcie sprawowania nadzoruprzesłane do laboratorium w celu wykonania badania niezbędnego do wydania świadectwa zdrowia.Z pisma Ministra Finansów do Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi z dnia 16 czerwca 2004 r. znak PP1/811-471/PELM-276/04KSz wynika, że zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. nie uznaje się za podatnika organów władzy publicznej oraz urzędów obsługujących te organy w zakresie realizowanych zadań nałożonych odrębnymi przepisami prawa, dla których realizacji zostały one powołane, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych.Zasadniczą kwestią dla określenia czy tutejsza jednostka jest podatnikiem podatku od towarów i usług, jest ustalenie czy umowę zawartą na wykonanie w/w usług, mającą na celu zabezpieczenie Inspekcji (przy płatnościach przelewem) w ewentualnym postępowaniu egzekucyjnym w administracji (art. 34 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej), należy traktować jak umowę cywilnoprawną ?. jeżeli nie, to wymienione usługi nie powinny podlegać ustawie o podatku od towarów i usług.Ad. 2Badania laboratoryjne sklasyfikowane są w PKWiU 85.20.1, nie obejmują badań wykonywanych w powiązaniu z produkcją żywności sklasyfikowanych w podkategorii 74.30.11. Wg ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004 r.) usługi sklasyfikowane w PKWiU 85.20.1, mieszczą się w załączniku nr 3 poz. 152 i opodatkowane są stawką 7 %, natomiast sklasfikoane w PKWiU 74.30.11 opodatkowane są stawką 22 %.Ta klasyfikacja odnosiłaby się do usługowych badań laboratoryjnych wykonywanych przez Inspekcję, za które opłaty pobierane są na podstawie cennika urzędowego wydanego przez wojewódzkiego lekarza weterynarii i dochody z tych usług wpływają na konto środków specjalnych.Ad. 3Usługi wykonywane przez wyznaczonych lekarzy weterynarii (niebędących pracownikami Inspekcji) na podstawie art. 16 ustawy o Inspekcji Weterynaryjnej i wynagradzanych zgodnie z rozporządzeniem MRiRW (Dz. U. Nr 132, poz. 1421 z 2004 r.), są czynnościami wykonywanymi w imieniu powiatowych lekarzy weterynarii (wyznaczenie w drodze decyzji administracyjnej) na podstawie zawartych umów.Wyznaczeniu lekarze weterynarii realizują zadania z zakresu profilaktyki, rozpoznania i zwalczania chorób zakaźnych zwierząt:obierają próby do badań laboratoryjnych w kierunku białaczki, brucelozy itp.wykonują badania w kierunku gruźlicy,prowadzą obserwację zwierząt podejrzanych o wściekliznę,prowadzą nadzór epizootyczny w ogniskach choroby,wykonują inne czynności związane ze zwalczaniem chorób zakaźnych zwierząt.Za wyżej wymienione usługi wynagrodzenie wypłaca wojewódzki lekarz weterynarii na podstawie zawartych umów z powiatowymi lekarzami weterynarii.Jeżeli umowy podpisane z lekarzami urzędowymi uznaje się za wykonywane na podstawie przepisów prawa, a nie na podstawie umów cywilnoprawnych, to zgodnie z wyżej powołanym (w ad. 1) wyjaśnieniem Ministra Finansów dl Ministra Rolnictwa i Rozwoju Wsi nie podlegają one ustawie o podatku od towarów i usług, zgodnie z powołanym art. 15 ust. 3 pkt 3 ustawy.Gdyby uznać, że podpisane umowy są umowami cywilnoprawnymi wówczas zadania z zakresu zwalczania chorób zakaźnych zwierząt sklasyfikowano by w PKWiU 85.20.1 (zał. Nr 3 poz. 152 - usługi w zakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej) jako usługi weterynaryjne zmierzające do wyleczenia, uaktywnienia i/lub utrzymania stanu zdrowotnego zwierząt.Wymienione usługi opodatkowane są stawką 7 %.Umowy są zawierane z lekarzami w ramach prowadzonej przez nich działalności gospodarczej.W przyszłości umowy mają być zawierane z osobami fizycznymi (rozporządzenie jest w trakcie opracowywania).Jeżeli w/w usługi podlegają ustawie o podatku od towarów i usług, to czy podatek zawarty jest w wynagrodzeniu opublikowanym w rozporządzaniu MriRW (Dz. U. Nr 132, poz. 1421 z 2004 r.), czy jest odliczany.Naszym zdaniem winien być zawarty w wynagrodzeniu.Ad. 4Urzędowym lekarzom weterynarii przysługuje zgodnie z rozporządzeniem MRiRW zwrot udokumentowanych kosztów dojazdu i jak sama nazwa wskazuje nie wykonuje on usługi transportowej, a jest to tylko zwrot poniesionych kosztów i nie powinien podlegać pod ustawę o podatku od towarów i usług.Jeżeli nie podlega ustawie to w przypadku usługi wet., która podlega ustawie i jest opodatkowana, koszty dojazdu wystawia się na tej samej fakturze i pisze "nie podlega ustawie", czy wystawia się osobny rachunek, mimo że dojazd jest ściśle związany z wykonaną usługą.Naszym zdaniem wystawia Się fakturę z adnotacją nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług.Ponadto proszę o wyjaśnienie, czy podatnik VAT, który wykonuje usługi nie podlegające ustawie o podatku od towarów i usług i usługi opodatkowane powinien wystawiać faktury VAT i rachunki, czy może wystawić tylko faktury VAT i przy czynnościach nie podlegających opodatkowaniu złożyć odpowiednią adnotację.Naszym zdaniem, może wystawić fakturę VAT.