Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.12.2004, sygn. PP/443-191/13/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-191/13/04

Opodatkowanie czynności w zakresie monitoringu i egzekucji wierzytelności, które powstały w wyniku pośrednictwa w udzielaniu kredytów, opodatkowanie odsetek za zwłokę od ww. wierzytelności.

W odpowiedzi na pismo wyjaśnia się , co następuje :ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. ( Dz. U. Nr 54, poz. 535) zakłada w art. 5 ust. 1 pkt 1, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do art. 8 ust. 1 pkt 1 wyżej cyt. ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemajacej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również m.in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy,zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. Jednocześnie w poz. Nr 3 załącznika do ustawy wymieniono usługi pośrednictwa finansowego z wyłączeniem :działalności lombardów, z wyjątkiem usług świadczonych przez banki,usług polegających na oddaniu w odpłatne użytkowanie rzeczy ruchomej,usług doradztwa finansowego (PKWiU ex 76.13.10-00.20),usług doradztwa ubezpieczeniowego oraz wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych (PKWiU ex 67.20.10-00.20 ), - 00.30 ), z wyjątkiem świadczonych przez zakład ubezpieczeń w rozumieniu przepisów o działalności ubezpieczeniowej oraz świadczonych w tym zakresie przez podmioty działajace w imieniu i na rzecz zakładu ubezpieczeń,usług ściągania długów oraz faktoringu,usług zarządzania akcjami, udziałami w spółkach lub związkach, obligacjami i innymi rodzajami papierów wartościowych, z wyjątkiem wymienionych w art. 43 ust. 1 pkt 12 ustawy,transakcji dotyczących dokumentów ustanawiających tytuł własności,transakcji dotyczących praw w odniesieniu do nieruchomości.Obrót wierzytelnościami traktowany jest jako usługa pośrednictwa finansowego (PKWiU grupowanie 65-66). Usługi tego rodzaju na mocy art. 43 ust. 1 pkt 1 oraz załącznika Nr 4 poz. 3 do ustawy korzystają ze zwolnienia przedmiotowego.Zwolnieniem nie zostały jednak objęte wszystkie usługi sklasyfikowane w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług Nr 65-66. Wyłączone ze zwolnienioa zostały m.in. usługi ściągania długów i faktoringu.W praktyce obrotu wierzytelnościami ukształtowane zostały trzy podstawowe formy przelewu wierzytelności ( cesji ). Można wyróżnić :1. cesję powierniczą, której istota sprowadza się do czasowego przejęcia ( nabycia ) wierzytelności od właściciela w celu odzyskania należności,2. cesję warunkową polegającą na tym, że wierzyciel pierwotny przelewa na wierzyciela wtórnego należność w celu jej realizacji, uzyskując w zamian warunkowe zobowiązanie przejmującego ( wierzyciela wtórnego ), że ten przekaże na rzecz wierzyciela pierwotnego określoną w umowie równowartość należności ze zrealizowanej części wierzytelności,3. cesję bezwarunkową, która polega na tym, że wierzyciel pierwotny ( cedent ) przelewa należność za określoną w umowie równowartość na wierzyciela wtórnego ( cesjonariusza ) w celu jej realizacji ; cesjonariusz przejmuje jednocześnie ryzyko niewypłacalności dłużnika.Zauważyć należy, że zarówno cesja powiernicza, jak i cesja warunkowa z istoty swej zmierzają do "ściągania " wierzytelności tj. długu, jaki posiada wobec wierzyciela jego dłużnik, a zatem czynności przelewu wierzytelności dokonane na warunkach charakteryzujących oba wyżej wymienione rodzaje cesji podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako " usługi ściągania długów "Cesja ostateczna ( bezwarunkowa ), dokonana za własne środki, jeżeli zaliczona będzie do usług pośrednictwa finansowego, korzystać będzie natomiast ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 2 pkt 6 oraz art. 8 ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), zarówno towary, jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów ustawy o statystyce publicznej.Podkreślić należy, iż Podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z koniecznością prawidłowego zdefiniowania czynności ( również w zakresie klasyfikacji statystycznej ) oraz prawidłowego jego opodatkowania. Zgodnie z komunikatem prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 5 listopada 2002 r. w sprawie trybu wydania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standartów klasyfikacyjnych ( Dz.Urz. GUS Nr 12, poz. 87 ) zainteresowany podmiot może zwrócić się o zaklasyfikowanie rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi oraz o wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standartów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93 - 176 Łódź. Jak wynika z pisma Spółka zajmuje się dochodzeniem spłat kredytów z tytułu której to czynności uzyskuje obrót - umowny procent odzyskanych kwot.Jeżeli odsetki o których mowa w piśmie wchodzą w skład odzyskanych kwot przekazywanych wierzycielowi wówczas prowizja od odzyskanych odsetek podlega opodatkowaniu, w ramach świadczonych usług w zakresie ściągania długów. Jeżeli natomiast odsetki nie wchodzą w skład odzyskanych kwot przekazywanych wierzycielowi, to samo ich otrzymanie nie stanowi usługi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ww. ustawy VAT, więc nie będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Przy udzieleniu niniejszej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego uwzględniono stan faktyczny opisany przez podatnika we wnioskach oraz przepisy prawne obowiązujące w chwili udzielenia informacji.