Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 09.09.2004, sygn. PP/443-118/13/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-118/13/04

Czy można odliczyć podatek naliczony w związku z zakupem gruntu wraz z budynkiem ?

W odpowiedzi na pismo wyjaśnia się , co następuje :- ustawa o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004 r. ( Dz. U. Nr 54 , poz. 535 ) zakłada w art. 5 ust. 1 pkt 1, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Przez towary zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy o VAT rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem, czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych o statystyce publicznej, a także grunty.Zatem odpłatna dostawa gruntów podlega opodatkowaniu VAT, jeżeli jest realizowana przez podatnika w ramach jego działalności gospodarczej. W przypadku gdy przedmiotem dostawy są budynki lub budowle trwale z gruntem związane albo części takich budynków i budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu, zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT, która w związku z tym stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości , według właściwej dla nich stawki podatkowej .Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 cytowanej ustawy, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Stosownie do art. 43 ust. 2 ustawy przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się: budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku , w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.W przypadku podatnika, który nabywa grunt wraz z budynkiem podlegający opodatkowaniu - na podstawie art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług, wykorzystywanych do wykonania czynności opodatkowanych, związanych wyłącznie z wykonywaną działalnością. W myśl art. 88 ust. 1 pkt 2 cytowanej wyżej ustawy o podatku od towarów i usług obniżenia kwoty podatku należnego nie stosuje się z tytułu nabycia towarów i usług, w przypadku gdy wydatki na ich nabycie nie mogły zostać zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.W art. 88 ust. 3 z ograniczenia tego wyłączono, m.in. wydatki związane z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3, oraz z nabyciem gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów.Towary i usługi, o których mowa w art. 87 ust. 3, to rzeczy i prawa, które na podstawie przepisów ustaw o podatkach dochodowych uznane zostały u podatnika za środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji.Decydujące zatem w tym zakresie znaczenie mają przepisy ustaw o podatkach dochodowych - art.16 a i b updop oraz art. 22 a i b updof, które określają jakie składniki majątku i w jakich warunkach zaliczane są do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podatnika podlegających amortyzacji.Ponieważ stosownie do art. 16 c pkt 1 updop i art. 22 c pkt 1 updof amortyzacji nie podlegają grunty i prawa wieczystego użytkowania gruntów, aby umożliwić dokonanie odliczeń podatku naliczonego również z tytułu ich nabycia ( skoro od 1 maja 2004 r, obrót nimi podlega opodatkowaniu ), wymieniono je w art. 88 ust. 3 pkt 1, obok środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji. Kwotę podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług.Natomiast , zgodnie z § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. (Dz. U. Nr 97, poz. 970) w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, faktury nie stanowią podstawy do obniżenia przez nabywcę kwoty podatku należnego , zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego, w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku.