Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 31.08.2004, sygn. PD-I/415-61/13/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PD-I/415-61/13/04

1. Czy bezzwrotna pomoc w ramach programu SAPARD jest zwolniona od podatku dochodowego? 2. Czy wartość od której dokonuje się odpisów amortyzacyjnych środków trwałych pomniejszana jest o otrzymaną bezzwrotną pomoc z SAPARD na zakup lub wytworzenie tego środka trwałego? 3. Czy wydatki na zakup wyposażenia w pełnej wysokości zalicza się do kosztów uzyskania, jeśli nastąpiła częściowa refundancja z programu SAPARD? 4. Czy opisane we wniosku wydatki na wymianę posadzki można bezpośrednio zaliczyć do kosztów uzyskania? 5. Czy wzrost kwoty spłaconych rat kapitałowych kredytu na skutek przewalutowania kredytu złotówkowego na dewizowy można zaliczyć do kosztów uzyskania jako różnice kursowe?

I. Podatniczka jest właścicielką firmy prowadzącej pozarolniczą działalność gospodarczą. Zdarzenia gospodarcze dotyczące tej działalności ewidencjonowane są w księgach rachunkowych. Podatniczka w dniu 29.01.2004 r. zawarła umowę z Agencją Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa dotyczącą pomocy finansowej z funduszy krajowych w ramach programu SAPARD. Na podstawie tej umowy podatniczka otrzymuje bezzwrotne refinansowanie kosztów poniesionych na budowę komory chłodniczej, na zakup maszyn i urządzeń stanowiących wyposażenie tej komory chłodniczej oraz na zakup palet do tej komory. Ponadto dofinansowanie w ramach podpisanej umowy SAPARD dotyczyć będzie również nakładów poniesionych na wymianę posadzki w innym dzierżawionym przez podatniczkę obiekcie chłodniczym. Na tle powyższego podatniczka stawia szereg pytań, z których część nie dotycząca kwestii podatkowych (odnosząca się do sposobu księgowań i innych zagadnień z zakresu rachunkowości) - w świetle art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - nie może być rozpatrzona, jako nie mieszcząca się w zakresie właściwości rzeczowej naczelników urzędów skarbowych. Pytania z zakresu stosowania przepisów podatkowych dotyczą następujących zagadnień: 1. Czy otrzymana bezzwrotna pomoc finansowa w ramach programu SAPARD refinansująca nakłady poniesione na: budowę nowej komory chłodniczej, zakup maszyn i urządzeń, zakup palet oraz wymianę posadzki w dzierżawionym obiekcie chłodniczym, jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych.Zdaniem podatniczki otrzymana bezzwrotna pomoc finansowa w ramach programu SAPARD mieści się w dyspozycji art. 21 pkt 46 i 47a uopdoof i jest zwolniona od podatku dochodowego od osób fizycznych.2. Czy kosztami uzyskania przychodu będą odpisy amortyzacyjne ustalone od pełnej wartości początkowej zakończonej i oddanej do użytku inwestycji w postaci komory chłodniczej oraz od pełnej wartości początkowej oddanych do użytku maszyn i urządzeń, bez pomniejszania tych wartości początkowych o kwoty otrzymanej pomocy finansowej z programu SAPARD.Zdaniem podatniczki podstawą ustalenia odpisów amortyzacyjnych będzie wartość początkowa komory chłodniczej oraz zakupionych maszyn i urządzeń ustalona według rzeczywiście poniesionych nakładów inwestycyjnych i kosztów zakupu bez pomniejszania o kwoty otrzymanej pomocy finansowej.3. Czy łączny koszt zakupu palet w wysokości 40.000 zł (2000 szt. palet w cenie jednostkowej 20 zł.) może być jednorazowo i w pełnej wysokości zaliczone do kosztów uzyskania przychodów bez uwzględnienia refundacji części kosztów w ramach programu SAPARD.Zdaniem podatniczki cena jednostkowa palety 20 zł. powoduje, że cała wartość zakupu w wysokości 40.000 zł., bez uwzględniania refundacji z programu SAPARD, może być jednorazowo zaliczona do kosztów uzyskania przychodu 4. Czy wydatki w łącznej kwocie 75.000 zł., poniesione na roboty budowlane dotyczące wymiany posadzki w dzierżawionym przez podatniczkę obiekcie chłodniczym, obejmujące swym zakresem:a) obróbkę mechaniczna istniejącej posadzki w postaci śrutowania, frezowania i szlifowania,b) gruntowania preparatem na wilgotność podłoża,c) wypełnienie dylatacji,d) wyrównanie podłoża masami epoksydowymi,e) ułożenie warstwy właściwej posadzki,f) dosycenie posadzki żywicą epoksydową i wykonanie dodatkowej warstwy matowej z lakieru zwiększonej odporności na substancje chemiczne, mogą być jako koszty remontu jednorazowo zaliczone do kosztów uzyskania przychodów.Zdaniem podatniczki, wydatki poniesione na remont istniejącej lecz mocno zużytej technicznie posadzki przemysłowej w pomieszczeniu chłodniczym charakteryzującym się specyficznymi warunkami eksploatacyjnymi i sanitarnymi należy zakwalifikować do robót remontowych i w związku z tym całość poniesionych kosztów można jednorazowo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu.