Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.07.2004, sygn. PP/443/43/2004, Urząd Skarbowy w Pleszewie, sygn. PP/443/43/2004

Jaką stawkę VAT zastosować w przypadku, gdy klient kupuje kocioł centralnego ogrzewania z montażem od producenta kotłów?

W postawionym zapytaniu stwierdza się, że klient kupuje kocioł centralnego ogrzewania i zleca jego montaż. Mamy więc do czynienia z podwójną czynnością - dostawą towaru oraz świadczeniem usług. Definicje towaru precyzuje art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ) z którego wynika, że towarem są rzeczy ruchome.... będące przedmiotem opodatkowania wymienione w klasyfikacjach wydanych w przepisach o statystyce publicznej. Natomiast art. 7 wyżej cytowanej ustawy określa, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Artykuł 8 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. określa, że przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub innej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu wyżej przytoczonego art. 7. W przedmiotowej sprawie producent winien kierować się przepisami zawartymi w Dz. U. Nr 89, poz. 844 z dnia 29.04.2004r, w którym opublikowano Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 06.04.2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta ( usługodawcy ) tego produktu, bowiem tylko on posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania do którego należy zaliczyć produkt, producent ma prawo zwrócić się do właściwego terytorialnie urzędu statystycznego lub Ośrodka Interpretacji Standartów Klasyfikacyjnych 93-176 Łódź, ul. Suwalska 26. W żadnym przypadku o takim zaliczeniu nie mogą decydować przesłanki sprzeczne z zasadami PKWiU. Szczególnie niedopuszczalne jest kierowanie się korzyściami materialnymi lub innymi przywilejami wynikającymi z takiego lub innego zakwalifikowania wyrobu. W związku z powyższym jeżeli jako producent stwierdzi na podstawie PKWiU, że ma w danym przypadku do czynienia z dostawą towaru i usługi, może na fakturze dokonać wydzielenia wartości towaru oraz wykonanej usługi. Paragraf 12 ust 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 roku w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur... ( Dz. U. Nr 97, poz. 971 ) umożliwia sprzedawcy określenie na fakturze również kwot podatku dotyczących wartości sprzedaży poszczególnych towarów lub usług wykazanych w fakturze. Cytowana powyżej ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje dla kotłów centralnego ogrzewania stawki preferencyjnej, w związku z czym podlegają one opodatkowaniu według stawki podstawowej 22% VAT. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7% wyłącznie w odniesieniu do: - robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanychz budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Reasumując stawka 7% może być stosowana tylko w przypadku, gdy mowa jest o dostawie usługi świadczonej w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach oraz gdy związana jest z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu. W związku z powyższym dla robót budowlano - montażowych oraz remontów i konserwacji związanych z innymi obiektami należy stosować stawkę 22%.