Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.06.2004, sygn. PP443/26/2004, Urząd Skarbowy w Pleszewie, sygn. PP443/26/2004

Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować usługę montażu kotła c.o. wyprodukowanego przez producenta?

W zapytaniu mamy do czynienia z problemem szeroko rozumianej usługi, a więc obejmującej nakłady robocizny oraz zużytego materiału. Mamy więc do czynienia z podwójną czynnością - dostawą towaru oraz świadcze- niem usług. Definicje towaru precyzuje art. 2 ust. 6 ustawy z dnia 11.03. 2004 roku o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ) z którego wynika, że towarem są rzeczy ruchome.... będące przedmiotem opodatko- wania wymienione w klasyfikacjach wydanych w przepisach o statystyce publicznej. Natomiast art. 7 wyżej cytowanej ustawy określa, że przez dostawę towarów rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Artykuł 8 ustawy o podatku od towarów i usług z dnia 11 marca 2004r. określa, że przez świadczenie usług, o których mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub innej jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu wyżej przytoczonego art. 7. W przedmiotowej sprawie Pan jako producent winien kierować się przepisami zawartymi w Dz.U. Nr 89 poz. 844 z dnia 29.04.2004r, w którym opublikowano Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 06.04.2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Zaliczenie określonego produktu do właściwego grupowania PKWiU należy do obowiązków producenta ( usługodawcy ) tego produktu, bowiem tylko on posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU. W przypadku wystąpienia trudności w ustaleniu właściwego grupowania do którego należy zaliczyć produkt, produ- cent ma prawo zwrócić się do właściwego terytorialnie urzędu statystycz- nego. W żadnym przypadku o takim zaliczeniu nie mogą decydować przesłanki sprzeczne z zasadami PKWiU. Szczególnie niedopuszczalne jest kierowanie się korzyściami materialnymi lub innymi przywilejami wynikają- cymi z takiego lub innego zakwalifikowania wyrobu. W związku z powyższym jeżeli producent stwierdzi na podstawie PKWiU, że ma w danym przypadku do czynienia z dostawą towaru i usługi, może na fakturze dokonać wydzielenia wartości towaru oraz wykonanej usługi. Paragraf 12 ust 3 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur... ( Dz.U. Nr 97, poz. 971 ) umożliwia sprzedawcy określenie na fakturze również kwot podatku dotyczących wartości sprzedaży poszczególnych towarów lub usług wykazanych w fakturze. Cytowana powyżej ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje dla kotłów c.o. stawki preferencyjnej, w związku z czym podlegają one opodat- kowaniu według stawki podstawowej 22% VAT. Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7% wyłącznie w odniesieniu do:- robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych. Reasumując stawka 7% może być stosowana tylko w przypadku, gdy mowa jest o dostawie usługi świadczonej w obiektach budownictwa mieszkaniowego lub ich częściach oraz gdy związana jest z infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu. i