Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.06.2004, sygn. PP/443-42/13/04, PP/446-166/13/04, Pierwszy Urząd Skarbowy w Kaliszu, sygn. PP/443-42/13/04, PP/446-166/13/04

Sposób opodatkowania dostawy lokali mieszkalnych, użytkowych, gruntów oraz zbycia i zmiany praw użytkowania wieczystego

Zakres opodatkowania podatkiem od towarów i usług określa art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535). Podatnikami podatku od towarów i usług są, zgodnie z art. 15 osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą , o której mowa w ust.2, bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Zakres i zasady zwolnienia od podatku od towarów i usług dostawy towarów używanych, określono w art. 43 ust.1 pkt 2 oraz pkt 10 ustawy z dnia 11 marca 2004r. Zwolnienie to przysługuje, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem , że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Punkt 10 cytowanego art. 43 określa, iż dostawę obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części, które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy; zwolnienie nie dotyczy części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe.Przez towary używane, zgodnie z art. 43 ust.2 pkt 1 rozumie się :#61623; budynki, budowle i ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,Zgodnie z art. 2 ust 6 cytowanej wyżej ustawy o VAT, towarem w myśl ustawy stał się od 1 maja 2004r. grunt. Jednak w myśl art. 29 ust. 5 cytowanej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.Zatem uwzględniając wyżej przytoczone przepisy stwierdza się, iż w przypadku dostawy lokali mieszkalnych (używanych) trwale z gruntem związanych ma zastosowanie zwolnienie od VAT.Dostawa natomiast lokali użytkowych i obiektów niemieszkalnych łącznie z gruntem oraz dostawa zabudowanego gruntu w świetle ww. przepisów podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych wg 22% stawki VAT.Odpowiadając na pytanie nr 5 (pismo z dnia 27.04.2004r.) stwierdza się, iż przekształcenie prawa wieczystego użytkowania na prawo własności nie stanowi przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług.Natomiast ustanowienie i zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntów podlega zgodnie z art. 8 ust. 1 cytowanej ustawy opodatkowaniu VAT. Zwolnione od podatku, zgodnie z § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970) jest zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowane stawką podatku w wysokości 0%.Zgodnie z art. 29 ust. 3 cytowanej ustawy o VAT jeżeli należność jest określona w naturze, podstawą opodatkowania jest wartość świadczenia obliczona na podstawie przeciętnych cen stosowanych w danej miejscowości lub na danym rynku w dniu wykonania, świadczenia, pomniejszonych o podatek.Odpowiadając na pytanie nr 8 (pismo z 27.04.br.) stwierdza się, iż zgodnie z z § 8 ust. 1 pkt 6 cytowanego wyżej rozporządzenia zwalnia się wkłady niepieniężne (aporty) wnoszone do spółek prawa handlowego i cywilnego.Umowy dzierżawy gruntu i inne podlegają opodatkowaniu VAT według stawki podstawowej tj. 22% z wyłączeniem dzierżawy gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, które w myśl § 8 ust. 1 pkt 4 cytowanego rozporządzenia zwolnione jest od podatku.