Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 29.11.2004, sygn. PD/423-123/04/34040, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej, sygn. PD/423-123/04/34040

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż zamierza ona dokonać wypłaty zaliczki na poczet przewidzianej dywidendy na rzecz zagranicznego wspólnika posiadającego ponad 25 % jej udziałów zakładając, iż wysokość wypłacanej zaliczki zostanie skalkulowana jako suma połowy zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego oraz wartości całości lub części kapitału rezerwowego utworzonego z zysku za 2003 rok oraz za lata poprzednie. W zależności od ostatecznego wyniku finansowego za rok obrotowy 2004 oraz uchwały zgromadzenia wspólników Spółka dodatkowo może wypłacić pozostałą część dywidendy z zysku za 2004 rok oraz ewentualnie nierozdysponowaną część zysków za 2003 rok i lata poprzednie, które to zyski pierwotnie zostały przeznaczone na utworzenie i zwiększenie kapitału rezerwowego spółki. Wątpliwości Spółki budzi fakt, czy wypłata zaliczki na poczet dywidendy jest zwolniona z podatku dochodowego na mocy art. 22 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 ze zm.) oraz czy późniejsze wypłacenie wspólnikowi pozostałej części należnej dywidendy z tytułu udziału w zyskach za rok 2004 oraz nierozdysponowanej części zysków za rok 2003 i lata poprzednie, będzie również zwolnione z podatku na podstawie ww. artykułu. Warunki wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za rok obrotowy zostały wprowadzone poprzez art. 194 i 195 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.). Wypłata tej zaliczki może jednak nastąpić w sytuacji zaistnienia okoliczności i po spełnieniu przez spółkę obowiązków określonych tymi przepisami. Tym samym wspólnik nabywa uprawnienia o charakterze majątkowym z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Ma więc prawo do otrzymania wartości pieniężnych o charakterze zaliczkowym w oczekiwaniu na spodziewaną dywidendę. Prawo do dywidendy natomiast wspólnik nabywa stosownie do art. 191 Kodeksu spółek handlowych uchwałą zgromadzenia wspólników o podziale zysku wynikającego z rocznego sprawozdania finansowego z uwzględnieniem art. 195 § 1 Kodeksu spółek handlowych. Ustawodawca wprowadził więc, aczkolwiek związane z uprawnieniem do dywidendy, autonomiczne prawo do zaliczki na poczet spodziewanej dywidendy. Z obu tych praw wspólnik otrzymuje konkretną korzyść z tego tytułu, iż poprzez zaangażowanie własnych kapitałów w Spółce uczestniczy w zyskach tejże osoby prawnej. Stosownie do art. 22 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatek dochodowy od dochodów z dywidend oraz innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, od osób wymienionych w art. 3 ust. 2 ww. ustawy, ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu, chyba że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem miejsca siedziby lub zarządu podatnika stanowi inaczej. Od 01.05.2004 r. zgodnie z art. 22 ust. 4 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2003 r., Nr 202, poz. 1957), zwalnia się od podatku dochodowego dochody z dywidend oraz z innych dochodów (przychodów) z udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółek, które łącznie spełniają następujące warunki: 1) nie mają siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, 2) podlegają w państwie członkowskim Unii Europejskiej opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania, 3) dochody (przychody) uzyskiwane są z udziału w zysku osoby prawnej, w której kapitale spółka uzyskująca ten dochód posiada bezpośrednio nie mniej niż 25 % udziałów nieprzerwanie przez okres nie krótszy niż dwa lata. Zwolnienie powyższe nie jest uwarunkowane faktem członkostwa lub braku członkostwa Rzeczpospolitej Polskiej w Unii Europejskiej, więc zgodnie z brzmieniem powyższego przypisu warunki wystarczające do uzyskania przedmiotowego zwolnienia są określone w punktach 1-3. Jednocześnie zgodnie z art. 26 ust. 1 ww. ustawy osoby prawne i jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 są obowiązane jako płatnicy, pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, w dniu dokonania wypłaty, zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo nie pobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym przez niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji ), wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej. W związku z powyższym, jeżeli zostały spełnione łącznie wszystkie ww. warunki, Jednostka nie jest obowiązana do poboru podatku.