Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.10.2004, sygn. PD/423-79/04/26807, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej, sygn. PD/423-79/04/26807

Jak prawidłowo rozliczyć zakup i odsprzedaż samochodu używanego, jakie wartości są księgowane i wykazywane w CIT-2?

Ze stanu faktycznego przedstawionego w piśmie przywołanym na wstępie wynika, iż Spółka zakupuje i odsprzedaje samochody używane i stanowi to jej przedmiot działalności. Jednostka reprezentuje pogląd, że zwiększanie kwoty obrotu opodatkowanego o nieopodatkowaną cenę nabycia samochodu używanego jest nieprawidłowe, dlatego też księgowane i wykazywane w CIT-2 powinny być kwoty samej marży. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.), przychodami są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Jak wynika z powyższego ustawodawca w treści ustawy o podatku dochodowym nie określił definicji przychodów, a jedynie w art. 12 ust. 1 wyszczególnił wykaz zdarzeń uznanych za przychody w rozumieniu tej ustawy - przy czym rodzaje tych zdarzeń nie zostały w tym przepisie enumeratywnie wymienione, a wręcz przeciwnie rodzaje przychodów wymienione w treści art. 12 ust. 1 zostały poprzedzone wyrazem "w szczególności", co oznacza, że wykaz przychodów zawartych w ustawie ma charakter otwarty. Taka konstrukcja zapisów ustawy powoduje, że jeżeli przychody wpływają na wynik finansowy są uważane także za tworzące dochód do opodatkowania, jeżeli nie zostały wymienione w treści art. 12 ust. 4 cyt. wyżej ustawy. Za przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej, uważa się także należne przychody, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Natomiast w zakresie kosztów uzyskania przychodów art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowi, że kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy. Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo dla określenia dochodu podlegającego opodatkowaniu (a w pewnych sytuacjach również zwolnionego od opodatkowania) zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wszelkie poniesione wydatki, pod warunkiem jednak, iż wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie miało lub mogło mieć związek z wielkością uzyskanego przychodu. Przychód pomniejszony o koszty uzyskania tego przychodu - stanowi dochód do podatkowania - art. 7 ust. 1 i 2 cyt. wyżej ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W związku z powyższym tut. organ podatkowy nie podziela stanowiska Spółki w przedmiotowej sprawie i stwierdza iż podatnik winien w składanej deklaracji CIT-2 wykazać wartość uzyskanego przychodu ze sprzedaży samochodów oraz wartość kosztów uzyskania przychodów związanych z uzyskaniem tego przychodu, natomiast dochód do opodatkowania stanowić będzie nadwyżka przychodów nad kosztami uzyskania przychodów.