Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 21.07.2004, sygn. PBB3-415/536/2004, Drugi Śląski Urząd Skarbowy w Bielsku-Białej, sygn. PBB3-415/536/2004

Czy podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych w 2003 r. dochody (przychody) uzyskane przez osoby fizyczne, zamieszkałe na terenie Niemiec (art. 3 ust. 2a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) z tytułu odsetek od udzielonych pożyczek?

Niektóre uzyskane w Polsce dochody (przychody) osób fizycznych nie mających w naszym kraju miejsca zamieszkania (podatnicy ci są określani mianem nierezydentów) podlegają w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Pobór podatku zasadniczo następuje u "źródła"- podatek oblicza, pobiera i odprowadza do urzędu skarbowego, właściwego w sprawach opodatkowania osób zagranicznych, płatnik wypłacający nierezydentom należności z tytułów wymienionych w art. 29 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), a więc również z tytułu odsetek od pożyczek. Przedstawione zasady opodatkowania dochodów (przychodów) nierezydentów modyfikują umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których Polska jest stroną. Umowy te w odniesieniu do poszczególnych tytułów dochodów (przychodów), zawierają liczne postanowienia o odstąpieniu od poboru podatku w Polsce albo o stosowaniu stawek podatku innych - zwykle niższych - od przewidzianych w polskich ustawach podatkowych. Jednakże należy wskazać, że zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z tymi umowami jest możliwe wyłącznie po uzyskaniu od podatnika nie budzącej wątpliwości informacji o redynencji podatkowej osoby zagranicznej. Wymóg ten ma na celu ochronę polskiego budżetu przed utratą należnych mu podatków od nierezydentów, którzy wprawdzie mają miejsce zamieszkania albo siedzibę na terenie państwa, z którym Polska zawarła korzystną dla nich umowę o zapobieżeniu podwójnemu opodatkowaniu, ale ich rezydentura podatkowa jest w innym państwie. Chodzi więc o stwierdzenie przez płatnika określonego stanu rzeczy (tj. faktycznej rezydencji podatkowej osoby zagranicznej), co dopiero daje prawo do skorzystania z postanowień stosownej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania. Takie działanie ma na celu zapewnienie, że z preferencji podatkowych korzystają osoby faktycznie do tego uprawnione. Wobec wyżej wskazanych zasad dotyczących opodatkowania dochodów (przychodów) nierezydentów, odpowiedź na zapytanie przedstawia się następująco: przychód nierezydenta z tytułu uzyskanych z Polski odsetek od pożyczki podlega analizie na gruncie umowy międzynarodowej z dnia 18 grudnia 1972 roku zawartej między Rzeczpospolitą Polską a Republiką Federalną Niemiec w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatku od dochodu i majątku (Dz. U. z 1975 r. Nr 31, poz. 163; zm. Dz. U. z 1982 r. Nr 1, poz. 1) w sytuacji uzyskania przez płatnika nie budzącej wątpliwości informacji o redynencji podatkowej osoby zagranicznej.