Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 16.12.2004, sygn. US-25/024/404/240/04, Drugi Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. US-25/024/404/240/04

Czy od wynagrodzenia po zmarłym pracowniku, należy naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych?

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika że, w związku ze śmiercią pracownika należne świadczenia tj. wynagrodzenie, ekwiwalent za urlop wypoczynkowy i dodatkowe wynagrodzenie, płatnik zamierza wypłacić w równych częściach osobom spełniającym warunki do uzyskania renty rodzinnej. Zgodnie z art. 631 Kodeksu pracy wraz ze zgonem pracownika wygasa stosunek pracy i powstałe w ten sposób prawa majątkowe wynikające ze stosunku pracy, należne od pracodawcy (na podstawie obowiązujących przepisów prawa pracy i regulaminów wynagradzania) pracownikowi do dnia wygaśnięcia stosunku pracy oraz w związku z jego wygaśnięciem, przechodzą w równych częściach na małżonka oraz inne osoby spełniające warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej w myśl przepisów o emeryturach i rentach z Funduszu Ubezpieczeń Społecznych, a w razie braku takich osób prawa te wchodzą do spadku. Stosownie do postanowień art. 18 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych( Dz. U. Z 2000r. Nr 14 poz. 176), za przychody z praw majątkowych uważa się w szczególności przychody z praw autorskich i praw pokrewnych w rozumieniu odrębnych przepisów, praw do projektów wynalazczych, praw do topografii układów scalonych (...). Brak bliższego określenia pojęcia przychodów z praw majątkowych oraz użycie wyrażenia "w szczególności" dowodzi, iż zastosowano tutaj otwartą definicję wyszczególniając jedynie przykładowe przychody zaliczane do tego źródła. Tą kategorią przychodów objęty został każdy przychód osiągnięty przez podatnika w związku z posiadaniem prawa o charakterze majątkowym. Świadczenia wypłacane po śmierci pracownika należy więc zaliczyć do źródeł przychodów z tego tytułu. Zgodnie z treścią art. 41 ust. 1i art. 42 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , od dokonanych wypłat należności określonych w art. 18 tej ustawy tj. od przychodów z praw majątkowych, płatnik ma obowiązek pobrania i odprowadzenia zaliczek na podatek dochodowy w wysokości 19% dochodu i w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczkę, wpłacić na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną według jego siedziby. Zaliczkę na podatek dochodowy od osób fizycznych od wypłaty dokonanej osobie uprawnionej do renty rodzinnej po zmarłym pracowniku zakład, jako płatnik, zobowiązany jest pobrać w wysokości 19% od całej kwoty przychodu. Dla tych bowiem przychodów ustawa o podatku dochodowym, zgodnie z zapisem art. 22 ust. 9, nie przewiduje kosztów uzyskania. Kwotę pobranej zaliczki na podatek płatnik powinien był przekazać do urzędu skarbowego do dnia 20 - go następnego miesiąca wraz ze zbiorczą deklaracją PIT - 4. Zgodnie z treścią art. 42 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, po zakończeniu roku kwotę dokonanej wypłaty oraz pobranej zaliczki płatnik powinien wykazać w informacji PIT- 8B i przekazać podatnikowi oraz urzędowi skarbowemu właściwemu ze względu na miejsce zamieszkania podatnika w terminie do końca lutego 2005 r. Natomiast w przypadku braku osób spełniających warunki wymagane do uzyskania renty rodzinnej, prawa majątkowe wynikające ze stosunku pracy wchodzą do masy spadkowej na podstawie postanowienia sądu o nabyciu spadku, a na zakładzie pracy jako wypłacającemu te przychody nie ciążą żadne obowiązki podatkowe.