Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 14.09.2004, sygn. US 24/1110/443/440/2004/IW, Pierwszy Urząd Skarbowy w Radomiu, sygn. US 24/1110/443/440/2004/IW

Jednostka zapytuje, jaką stawkę podatku od towarów i usług należy zastosować przy dostawie nieruchomości zabudowanej, w której budynki i budowle używane są przez okres powyżej 5 lat, a grunty są z prawem wieczystego użytkowania.

Przez towary - zgodnie z art. 2 pkt 6 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. nr 54 poz. 535) - rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki, budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.Sprzedaż prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz ze związanym z nim budynkiem stanowi czynność o charakterze mieszanym: przeniesienie prawa użytkowania wieczystego gruntu stanowi świadczenie usług ( art. 8 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy), a przeniesienie własności budynku postawionego na tym gruncie stanowi dostawę towarów (art. 7 ust. 1 cyt. ustawy). Podstawę opodatkowania tych czynności należy ustalić z uwzględnieniem art. 29 ust. 5 cyt. ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 5 cyt. ustawy w przypadku dostawy budynków i budowli trwale związanych z gruntem albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.Zatem, gdy przedmiotem dostawy jest nieruchomość stanowiąca teren zabudowany, a z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się gruntu, grunt stanowi element podstawy opodatkowania tych nieruchomości według stawki podatku od towarów i usług właściwej dla budynku lub budowli albo części takich budynków lub budowli.Podstawą opodatkowania jest zatem kwota należna z tytułu sprzedaży budynków ( budowli) trwale związanych z gruntem wraz z ceną gruntu.Zgodnie z § 8 ust. 1 pkt. 12 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz 970 ze zm.)zwalnia się z podatku od towarów i usług zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, jeżeli budynki te lub budowle albo ich części są zwolnione od podatku lub opodatkowana stawką podatku w wysokości 0%.Na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10 (w którym mowa o zwolnieniu od podatku VAT dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części), pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.Pod pojęciem towarów używanych, o których mowa wyżej, należy rozumieć - stosownie do treści art. 43 ust. 2 ustawy - budynki, budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.Zgodnie z art. 43 ust. 6 pkt 1i2 w/w ustawy zwolnienia, o którym mowa w ust.1 pkt 2, nie stosuje się do dostawy towarów wymienionych w ust. 2 pkt 1, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik miał prawo do obniżenia kwoty podatku o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków, oraz użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonania czynności opodatkowanych. Z powołanego wyżej przepisu wynika, że warunki wyłączenia ze zwiolnienia dostawy budynków, budowli lub ich części mających stastus towarów uzywanych, powinny być spełnione łącznie.Zatem w przypadku, gdy przedmiotem dostawy są budynki, budowle lub ich części jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat oraz podatnik użytkował te towary w celu wykonania czynności opodatkowanych w okresie dłuższym niż 5 lat, norma zawarta w art. 43 ust. 6 nie ma zastosowania. Jeżeli podatnik dokonuje dostawy budynków zwolnionych od podatku VAT wraz z przeniesieniem prawa użytkowania wieczystego gruntu na którym znajdują się budynki , to dostawa przedmiotowej nieruchomosci będzie zwolniona z podatku od towaów i usług.