Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 08.09.2004, sygn. U.S.7 PP-443/42/RMII/04, Urząd Skarbowy w Grójcu, sygn. U.S.7 PP-443/42/RMII/04

W jakim terminie można odliczać VAT z faktur za energię elektryczną, usługi telekomunikacyjne, wodę, śmieci ?

W przedstawionym zapytaniu podatnik stwierdza, iż art. 86 ust.10 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, dotyczący prawa obniżenia podatku należnego, w przypadku nabycia towarów i usług, o których mowa w art.19 ust.13 pkt 1, jeżeli faktura zawiera informację, jakiego okresu dotyczy - prawo to powstaje w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności.Z informacji przez niego uzyskanej wynikać by miało, że "od dnia 1 maja 2004r. można rozliczać VAT od faktur za energię elektryczną, usługi telekomunikacyjne, wodę i wywóz nieczystości, w miesiącu wystawienia faktury a nie wg terminu płatności oznaczonego na fakturze"Zdaniem zapytującego "nie ma zmiany w obniżaniu podatku należnego, w przypadku nabycia towarów i usług wymienionych w art.19 ust.13 pkt 1. Jest ta sama zasada od 1 maja 2004r. co była przed 1 maja 2004r.".W okresie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 z późn. zm.) przepis § 40 ust.4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 z późn. zm.) określił, jak dla wskazanych w nim faktur należy rozumieć moment ich otrzymania, co ma istotne znaczenie dla określenia terminu obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z tych faktur, w rozumieniu art.19 ust.3 ustawy. Dotyczyło to wyłącznie takich usług jak: dostawa energii elektrycznej, cieplnej, gazu przewodowego, usług telekomunikacyjnych, radiokomunikacyjnych, usług dostaw wody z sieci i beczkowozami, odprowadzenia i czyszczenia ścieków, oczyszczania ulic i placów oraz usuwania nieczystości z nieruchomości. We wskazanym § 40 ust.4 w zw. z ust.3 rozporządzenia określono, że za miesiąc otrzymania faktury, w przypadku nabycia towarów i usług wymienionych w ust.3, uważa się miesiąc, w którym przypada termin płatności określony w fakturze.Jeżeli tak, to podatnik w przypadku nabycia ww. usług nie dokonywał obniżenia podatku należnego o podatek naliczony na zasadach ogólnych wynikających z art.19 ust.3 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, czyli w miesiącu faktycznego otrzymania faktury lub w miesiącu następnym, lecz uwzględniając przepis § 40 ust.4 ww. rozporządzenia, odliczenia tego mógł dokonać w miesiącu, w którym przypadał termin płatności określony w tej fakturze.Przepis ten, jako wyjątek od zasady, wprowadzono, aby skorelować przy tego rodzaju usługach moment powstania obowiązku z tytułu świadczenia tych usług przez usługodawców z momentem dokonania przez usługobiorcę odliczenia podatku naliczonego wynikającego z tych faktur.W przypadkach bowiem wymienionych w § 40 ust.3 cytowanego rozporządzenia wystawienie faktury przed powstaniem obowiązku podatkowego nie powodowało powstania u sprzedawcy obowiązku podatkowego ani obowiązku rozliczenia tego podatku za miesiąc, w którym wystawiono fakturę. Jednakże tak wystawiona faktura stanowić mogła dla usługobiorcy podstawę odliczenia zawartego w niej podatku naliczonego. Dlatego też, aby usługobiorcy nie odliczali zbyt wcześnie podatku z tych faktur w § 40 ust.4 znalazło się zastrzeżenie, iż w przypadku ww. usług o charakterze powszechnym, za miesiąc otrzymania faktury uznaje się miesiąc, w którym przypada termin płatności określony w fakturze.Obowiązująca ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz.535) w art.86 ust.10 wprowadziła zasady dotyczące okresów rozliczeniowych, w których może dojść do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony. Generalna zasada wskazuje jako właściwy okres rozliczeniowy, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny (pkt 1).Jednakże w sytuacji, gdy mamy do czynienia:- z dostawą energii elektrycznej i cieplnej oraz gazu przewodowego,- ze świadczeniem usług telekomunikacyjnych i radiokomununikacyjnych,- ze świadczeniem usług wymienionych w poz. 138 i poz. 153 załącznika nr 3 do ustawy. Do usług tych zaliczamy:a) usługi w zakresie rozprowadzania wody,b)usługi w zakresie gospodarki ściekami oraz wywozu i unieszkodliwiania odpadów,c) usługi sanitarne i pokrewne.do obniżenia może dojść w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności za wykonane czynności, pod warunkiem że faktura zawiera informację, jakiego okresu ona dotyczy (pkt 3) lub w okresie następnym (art.86 ust.11). W rozpatrywanym wypadku zachodzi przewidziana w art.17(1) VI Dyrektywy korelacja okresów powstania obowiązku podatkowego u dostawcy (usługodawcy) - okres upływu terminu płatności, oraz prawa do odliczenia podatku naliczonego - okres w którym przypada termin płatności. Porównanie przedstawionych regulacji tj. istniejącej w okresie obowiązywania ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym oraz obecnie obowiązującej ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, prowadzi do wniosku, i w tym zakresie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Grójcu podziela stanowisko zapytującego, iż w obu wypadkach obniżenie podatku należnego o podatek naliczony z tytułu dostaw i usług tzw. powszechnych (energii, gazu, usług telekomunikacyjnych itp.)może dojść w rozliczeniu za okres, w którym przypada termin płatności za wykonane czynności, pod warunkiem że faktura zawiera informację, jakiego okresu ona dotyczy, z tą jednakże uwagą, że pod rządami poprzednio obowiązującej ustawy o VAT moment ten został określony przez ustalenie, że za miesiąc otrzymania faktury, uważa się miesiąc, w którym przypada termin płatności określony w fakturze (§ 40 ust.4 w zw. z ust.3 powołanego wyżej rozporządzenia z dnia 22 marca 2002r.), natomiast obowiązująca ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w art.86 ust.10 pkt 3 jednoznacznie określa moment powstania tego prawa oraz, że rozliczenie może nastąpić również w okresie następnym.