Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.08.2004, sygn. U.S. 7 PP-443/45/RMII/04, Urząd Skarbowy w Grójcu, sygn. U.S. 7 PP-443/45/RMII/04

Czy darowizna ośrodka zdrowia będzie opodatkowana podatkiem VAT ?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że przedmiotem darowizny jest nieruchomość zabudowana budynkiem Ośrodka Zdrowia. Na darowiznę nieruchomości składa się :działka wartości 15.300 zł,budynek o wartości księgowej 327.100 zł ( budynek ma 10 lat )w latach 1999r. - 2002r. Starostwo zmodernizowało budynek i poniosło nakłady w wysokości 275.300 zł,od poniesionych nakładów inwestycyjnych w kwocie jak wyżej nie był odliczony podatek VAT z uwagi na to, że Starostwo nie było płatnikiem podatku VAT do 31.03.2004r. Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy : Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r., o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.Przez towary używane, w rozumieniu powyższego przepisu, rozumie się ( art. 43 ust. 2 ustawy o VAT ) :budynki i budowle lub ich części - jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat,pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku ( art. 43 ust. 2 ).Z powyższych przepisów wynika więc, że darowizna tak rozumianego towaru używanego, w stosunku do którego nie przysługiwało podatnikowi dokonującemu darowizny prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, nie może korzystać ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust.1 pkt 2 powołanej wyżej ustawy, gdyż w ogóle nie podlega VAT, nie stanowiąc dostawy towaru podlegającej VAT, skoro dostawą taką ( zrównaną z odpłatną ) jest jedynie darowizna towaru, w stosunku do którego podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku w całości lub części ( art. 7 ust 2 ustawy o VAT ).Warunkiem zwolnienia od podatku dostawy towaru używanego jest, aby w stosunku do tego towaru nie przysługiwało podatnikowi prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, a warunkiem opodatkowania darowizny towaru jest przysługiwanie tego uprawnienia.Darowizna towaru używanego więc, w zależności od tego czy jego nabyciu towarzyszyło czy tez nie towarzyszyło prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony - nie podlega w ogóle VAT ( gdy prawo takie nie przysługiwało ), albo podlega opodatkowaniu ( gdy prawo takie przysługiwało ). Starostwo stało się płatnikiem podatku od towarów i usług dopiero od 01.04.2004r., wobec czego nie korzystało, bo nie przysługiwało mu prawo do odliczenia podatku od towarów i usług związanego z kosztami modernizacji budynku Ośrodka Zdrowia. Natomiast w odniesieniu do działki to zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Wobec czego skoro darowizna budynku Ośrodka Zdrowia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, więc i darowizna działki, na której znajduje się trwale z nią związany budynek Ośrodka Zdrowia nie podlega podatkowi od towarów i usług.