Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 07.07.2004, sygn. U.S. 7 PP-443/26/RMII/04, Urząd Skarbowy w Grójcu, sygn. U.S. 7 PP-443/26/RMII/04

Jakimi stawkami będzie opodatkowane uzupełnienie wkładu budowlanego, raty na wkład budowlany, wykup lokalu użytkowego, wpłata wkładu budowlanego, jak należy wykazywać podatek VAT, przydział lokalu mieszkalnego z garażem ?

W zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług po dniu 1 maja 2004r. czynności polegających na :a) uzupełnieniu wkładu budowlanego lub mieszkaniowego z tytułu modernizacji budynku,b ) wpłacie do Spółdzielni raty na wkład budowlany,c ) wpłacie na wykup lokalu użytkowego,d ) wpłacie wkładu budowlanego na mieszkanie,a których to czynności dotyczą pytania 1-4 pisma, stwierdzić należy, że ustawa z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( dalej : ustawa ) określa, iż w przypadku czynności : a ) ustanowienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego lubb ) ustanowienia na rzecz członka spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu, lub c ) ustanowienia na rzecz członka odrębnej własności lokalu mieszkalnego lub lokalu o innym przeznaczeniu, lubd ) przeniesienia własności lokalu w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych,e ) przeniesienia na rzecz członka spółdzielni mieszkaniowej własności domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów o spółdzielniach mieszkaniowych ( art. 19 ust. 13 pkt 10 )jako kwotę należną będącą podstawą opodatkowania ( obrotem ) przyjmuje się wartość należnego wkładu budowlanego albo wkładu mieszkaniowego, pomniejszoną o kwotę należnego podatku ( art. 29 ust. 6 ).Do podstawy opodatkowania ( art. 29 ust.7 ) wlicza się również inne opłaty wnoszone przez członków spółdzielni, które nie są wkładami budowlanymi lub mieszkaniowymi, wynikające z uczestniczenia członków spółdzielni w zobowiązaniach spółdzielni związanych z budową lub wynikające z ostatecznego rozliczenia kosztów budowy - zgodnie z postanowieniami statutu ( powiększają one podstawę opodatkowania ).Zgodnie z art. 153 ust. 1 ustawy do podstawy opodatkowania, o której mowa w art. 29 ust. 6 i 7, nie wlicza się wartości wkładów i opłat, o których mowa w tym przepisie, oraz części tych wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004r. Te zatem wkłady i opłaty nie podlegają opodatkowaniu po 1 maja 2004r. Opodatkowaniu podlegają jedynie wkłady i opłaty czynione przez członków spółdzielni po 1 maja 2004r. Uregulowanie zawarte w art. 106 ust. 4 zd. 1 ustawy, którego przedmiotem jest pytanie 5 pisma, stwierdza, że podatnicy podatku od towarów i usług o których mowa w art. 15, nie mają obowiązku wystawiania faktur osobom fizycznym nieprowadzącym działalności gospodarczej.Przepis ten pozwala uznać, że działania Spółdzielni polegające na wykazywaniu w rejestrze sprzedaży podatku należnego z tytułu eksploatacji lokali użytkowych - w tym przypadku garaży - z wydruku wyliczeń na dany miesiąc, jest zgodny z prawem.Dodać należy, że na żądanie osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej podatnicy podatku od towarów i usług mają obowiązek wystawienia faktury ( art. 106 ust. 4 zd. 2 ).Odpowiedź na kolejne pytanie Spółdzielni dotyczące wykazywania podatku VAT od wpłat wkładów budowlanych na poczet ceny lokali dokonywanych przed i po 1 maja 2004r. zawarta jest w odpowiedzi na pytania 1-4, a to w powołanym wyżej art. 153 ust. 1 ustawy stwierdzającym, że do podstawy opodatkowania nie wlicza się wartości wkładów i opłat, wniesionych przed dniem 1 maja 2004r. Takie zatem wkłady i opłaty nie podlegają opodatkowaniu po 1 maja 2004r. i jako takie nie są wykazywane w ewidencji prowadzonej na podstawie art. 109 ustawy. Opodatkowaniu podlegają jedynie wkłady i opłaty czynione przez członków spółdzielni po 1 maja 2004r. i te Spółdzielnia ma obowiązek wykazywać w wymienionej ewidencji.Kolejne zapytanie Spółdzielni dotyczy możliwości pomniejszenia kwoty należnego podatku VAT z tytułu otrzymania całości lub części wkładu budowlanego o kwotę podatku naliczonego w kosztach budowy lokalu.W przedmiotowy zakresie stwierdzić należy, iż stosownie do art. 86 ust. 1 ustawy "w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego..." .Z przepisu powyższego wynika, że prawo do odliczenia podatku naliczonego przysługuje podatnikowi jedynie "w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych". Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, tzn. których następstwem jest określenie podatku należnego ( powstanie zobowiązania podatkowego ).Skoro dostawa towaru jakim jest ustanowienie tytułów prawnych do lokali podlega podatkowi VAT, to od podatku VAT należnego za ustanowienie tego prawa może być odliczony podatek VAT naliczony w kosztach budowy.Ostatnie pytanie Spółdzielni dotyczy rozstrzygnięcia kwestii, czy do przydziału lokalu mieszkalnego wraz z garażem powinna być stosowana obniżona stawka VAT skoro lokal i garaż znajdują się w tym samym budynku, zaś umowy o budowę lokalu mieszkalnego i garażu zawierane są oddzielnie.Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu m.in. do obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.Tym samym dostawa ( np. sprzedaż ) garażu, który jest lokalem użytkowym, wybudowanego w ramach obiektu budownictwa mieszkaniowego - podlega opodatkowaniu 22%.