Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 27.05.2004, sygn. US33/NG/GF/II/412/30/04, Urząd Skarbowy Warszawa-Mokotów, sygn. US33/NG/GF/II/412/30/04

W jaki sposób powinna być rozliczona ulga mieszkaniowa, która nie znalazła pokrycia w podatku w latach ubiegłych?W jakim przypadku następuje zwrot wykorzystanej ulgi mieszkaniowej?

W związku z wnioskiem z dnia 14 maja 2004 r. o udzielenie informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Mokotów działając w trybie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa /Dz.U. Nr 137 poz. 926 ze zm./ dalej: Ordynacja podatkowa oraz mając na uwadze przedstawiony w zapytaniu stan faktyczny uprzejmie informuję:Zgodnie z przepisem art. 27 a ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z póź.zm./ dalej: UPDIF, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na m.in.: na zakup nowowybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego miał prawo do odliczenia od podatku 19% poniesionych na ten cel wydatków. Chociaż z dniem 1 stycznia 2002 r. z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zostały skreślone ulgi mieszkaniowe, to ustawodawca przewiduje możliwość utraty prawa do już wcześniej wykorzystanej ulgi mieszkaniowej. Na mocy przepisu art. 6 ust. 1 ustawy nowelizacyjnej z dnia 21 listopada 2001 roku rozciągnięto moc obowiązującą przepisu art. 27 a ust. 13 w jego brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r. również względem wymienionych w tym przepisie zdarzeń powstałych po dniu 1 stycznia 2002 r.Mając na uwadze powyższą regulację, trzeba zauważyć, że jeżeli podatnik skorzystał z odliczeń od dochodu /przychodu/ lub od podatku z tytułu ulg mieszkaniowych a następnie:- wycofał ze spółdzielni wniesiony wkład w całości zmienił przeznaczenie lokalu, bądź po roku w którym dokonano odliczeń, otrzymał zwrot odliczonych wydatków, z wyjątkiem tych które zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowanymi, bądź wycofał oszczędności z kasy mieszkaniowej lub przeniósł uprawnienia do rachunku oszczędnościowo-kredytowego na rzecz osób trzecich z wyjątkiem dzieci własnych lub przysposobionych.- do dochodu /przychodu/ lub podatku należnego za rok, w którym zaistniały te okoliczności - dolicza się odpowiednio kwoty poprzednio odliczone z tych tytułów.Skutków takich nie pociąga natomiast za sobą sprzedaż lokalu mieszkalnego którego budowa dawała podstawę do skorzystania ze wspomnianej wyżej ulgi podatkowej. Tak więc z uwagi na okoliczność sprzedaży przez Panią lokalu mieszkalnego w 2004 roku czynność ta nie pociąga za sobą konieczności doliczenia do podatku kwot uprzednio odliczanych z tytułu budowy lokalu mieszkalnegoPowstanie natomiast zobowiązanie podatkowe z tytułu dokonanej sprzedaży nieruchomości, jeżeli nastąpiła ona przed upływem pięciu lat licząc od końca roku w którym budynek mieszkalny został wybudowany /art. 28 ust. 2 i 2a ustawy podatkowej/.W zakresie prawa do odliczeń wydatków z lat 1997 - 2001 objętych ulgami podatkowymi, które nie zostały dotychczas odliczone, ustawodawca - pomimo skreślenia z ustawy ulg podatkowych o których mowa, przewidując jednak taką sytuację i chroniąc prawa nabyte podatników zamieścił wśród przepisów przejściowych ustawy nowelizacyjnej z dnia 21 listopada 2001 roku art. 4 ust. 1. Zgodnie z tym przepisem podatnicy którzy w latach 1997 - 2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele mieszkaniowe oraz z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej /art. 27a ust. 1 pkt. 1 - lit a/-f / oraz pkt. 2 cytowanej wyżej ustawy podatkowej, a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo dokonywania tych obliczeń na zasadach określonych w ustawie przed 1 stycznia 2002 r.