Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 17.06.2003, sygn. PBI-2/413/131/03, Urząd Skarbowy Kraków-Krowodrza, sygn. PBI-2/413/131/03

1) Czy podatek od nieruchomości stanowi koszt uzyskania przychodu? 2) Czy spółka cywilna następnie przekształcona w spółkę jawną mogła dokonać odpisów amortyzacyjnych od budynku? 3) Czy opłaty za wieczyste użytkowanie stanowią koszt uzyskania przychodu?

Urząd Skarbowy Kraków - Krowodrza w odpowiedzi na Pana Pismo z dnia 09.06.2003 r, oraz zapytanie z dnia 13.12.2002 r. (data wpływu do tut. Urzędu 08.01.2003 r.) działając na zasadzie art. 14a § l ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137 z 1997 r. poz. 926 ze zmianami) informuje:

ad.1 Stosownie do art. 862 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. nr 16, poz.93 ze zmianami), jeżeli wspólnik zobowiązał się wnieść do spółki własność rzeczy, do wykonania tego zobowiązania, jak również do odpowiedzialności z tytułu rękojmi oraz do niebezpieczeństwa utraty lub uszkodzenia rzeczy stosuje się odpowiednio przepisy o sprzedaży. Jeżeli rzeczy mają być wniesione tylko do użytkowania, stosuje się odpowiednio w powyższym zakresie przepisy o najmie. Jeżeli zgodnie z umową, podatek od nieruchomości budynkowej związanej z prowadzoną działalnością gospodarczą obciąża działalność firmy, wówczas stosownie do art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zmianami), który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 23. Wydatki poniesione na ten podatek stanowią koszty uzyskania przychodu spółki, (odpowiednio: 1996 r, 1997 r, 1998 r, 1999 r. - tekst jedn. Dz U. z 1993 r, nr 90, poz. 416 ze zmianami)ad.2 Jak wynika z pisma współwłaścicielami nieruchomości - budynku i współużytkownikami wieczystymi gruntu, są wspólnicy spółki wraz z żonami -na prawach wspólności majątkowej małżeńskiej. Przedmiotowa nieruchomość budynkowa została wniesiona przez wspólników do spółki tylko do użytkowania. Nie nastąpiło przeniesienie prawa własności, dla którego wymagana jest forma aktu notarialnego.W myśl przepisów prawa podatkowego jednym z kryteriów zaliczenia składników majątku do środków trwałych jest własność lub współwłasność podatnika.Ponieważ przedmiotowa nieruchomość nie stanowiła własności firmy, gdyż została jedynie wniesiona do spółki do używania - nie podlegała amortyzacji.Stosownie do art. 158 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1996 r. nr 16, poz.93 ze zmianami) umowa zobowiązująca do przeniesienia własności nieruchomości jak również umowa przenosząca własność nieruchomości powinny być zawarte w formie aktu notarialnego.Zgodnie z art. 22 ust. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zmianami), kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułuzużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o, z uwzględnieniem art. 23.Z kolei zgodnie z art. 22a ust. 1 pkt. 1 ustawy, amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c stanowiące własność lub współwłasność podatnika nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do użytkowania budowle, budynki i lokale będące odrębną nieruchomością - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do użytkowania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a, pkt. 1, zwane środkami trwałymi.(odpowiednio: 1996 r, 1997 r, 1998 r, 1999 r. - art. 22, ust.7 i 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jedn. Dz U. z 1993 r, nr 90, poz. 416 ze zmianami; 1996 r. - § 2, ust. l rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.01.1995 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. nr 7, poz.34 ze zmianami); 1997 r, 1998 r, 1999 r, 2000 r. - § 2, rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.01.1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. nr 6, poz.35 ze zmianami).W świetle cytowanych przepisów, stanowisko dotyczące amortyzacji przedmiotowej nieruchomości budynkowej nie jest prawidłowe.ad.3 Jeżeli zgodnie z umową, opłaty za użytkowanie wieczyste gruntu związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą obciążają koszty działalności firmy, wówczas stosownie do art. 22, ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. nr 14, poz. 176 ze zmianami), który stanowi, iż kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu uzyskania przychodu, z wyjątkiem wymienionych w art. 23.Wydatki poniesione na te opłaty stanowią koszty uzyskania przychodu spółki.(odpowiednio: 1996 r, 1997 r, 1998 r, 1999 r. - tekst jedn. Dz U. z 1993 r, nr 90, poz. 416 ze zmianami)Zatem stanowisko zawarte w zapytaniu w sprawie wydatków ponoszonych przez spółkę na opłaty wieczyste użytkowanie gruntów jest zgodne z cyt. wyżej przepisami.ad.4 Zgodnie z art. 22a, ust. 21 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zmianami), amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 22c, niezależnie od przewidywanego okresu używania m.in.: przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych, budynki i budowle wybudowane na cudzym gruncie.Wydatki na modernizację budynku używanego przez spółkę stanowią inwestycję w obcym środku trwałym i podlegają amortyzacji przez spółkę.W myśl art. 22g, ust. 7 ustawy, wartość początkową inwestycji w obcych środkach trwałych oraz budynków i budowli wybudowanych na obcym gruncie ustala się stosując odpowiednio ust . 3 - 5. Art. 22g, ust. 4 stanowi, iż za koszt wytworzenia uważa się wartość w cenie nabycia, zużytych do wytworzenia środków trwałych, rzeczowych składników majątku i wykorzystanych usług obcych, kosztów wynagrodzeń za prace wraz z pochodnymi inne koszty dające się zaliczyć do wartości wytworzonych środków trwałych. Do kosztów wytworzenia nie zalicza się wartości pracy własnej podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, kosztów ogólnych zarządu, kosztów sprzedaży oraz pozostałych kosztów operacyjnych i kosztów operacji finansowych, w szczególności odsetek od pożyczek (kredytów) i prowizji, z wyłączeniem odsetek i prowizji naliczonych do dnia przekazania środka trwałego do używania.(odpowiednio: 1996 r, 1997 r, 1998 r, 1999 r. - art. 22, ust. 7 i 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych - tekst jedn. Dz U. z 1993 r. nr 90, poz. 416 ze zmianami; 1996 r. - § 2, ust. 1, § 4, ust. 10 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20.01.1995 r. wsprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. nr 7, poz. 34 ze zmianami); 1997 r, 1998 r, 1999 r, 2000 r. - § 2, § 6 ust. 9 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17.01.1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. nr 6, poz. 35 ze zmianami).Przedstawione stanowisko, że spółka miała prawo dokonywać odpisów amortyzacyjnych (stanowiących koszt uzyskania przychodów) od wartości modernizacji (wydatków poniesionych na ulepszenie) nieruchomości budynkowej oraz od wartości wybudowanego przez spółkę obiektu budowlanego (wiaty) na przedmiotowym gruncie - jest zgodne z ww. przepisami.Należy zaznaczyć, iż ponoszenie takich wydatków przez spółkę powinno wynikać z umowy zawartej z właścicielami tych środków.