Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 4 czerwca 2020 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2020-00023

Opis towaru: Produkt stanowiący mieszaninę (...)*. Gęstość produktu wynosi (...)* (kg/m? w temp. 15°C). Przy ciśnieniu atmosferycznym do 210 °C destyluje (...)* (% v/v) produktu, a do 250 °C destyluje (...)* (% v/v) produktu. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest (...)*.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722)

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z art. 3 ww. ustawy o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ?podpozycjami CN? w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersją Nomenklatury scalonej, mającą zastosowanie w niniejszej sprawie jest ta określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (UE) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. L 280 z 31.10.2019 r. s.1). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega Ogólnym regułom interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1 ORINS, tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne; do celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Reguła 6 ORINS stanowi natomiast, iż klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł ORINS, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który według informacji podanych przez Wnioskodawcę jest (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy ww. wyrób powinien być zaklasyfikowany do olejów ciężkich - smarowych do kodu CN 2710 19 91. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Dziale Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie z badań nr (...)*) wykazały, że produkt (...)*stanowi mieszanina: (...)*. W widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań grupy metylowej (-CH3) i metylenowej (-CH2-) charakterystyczne dla węglowodorów nasyconych. Stwierdzono także pasma drgań pochodzące od grup karbonylowych (C=O). Przy ciśnieniu atmosferycznym do 210 °C destyluje (...)* (% v/v) produktu, a do 250 °C destyluje (...)* (% v/v) produktu. W próbce nie stwierdzono obecności (...)*. Gęstość produktu wynosi (...)*kg/m? w temp. 15 °C. Ponadto w przekazanym przez laboratorium badawcze sprawozdaniu z badań odnotowano , że chromatogram próbki nie jest porównywalny do chromatogramów nafty objętej podpozycjami 2710 19 21 i 2710 19 25, zamieszczonych w Notach Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej. Ponadto badania laboratoryjne głównych składników wyrobu (...)* (sprawozdania z badań (...)*) wykazały, że głównym składnikiem (...)*. Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące ?olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych? dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2 (c) do działu 27 Nomenklatury scalonej - ?oleje średnie? (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C i 65 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86). Badania laboratoryjne (sprawozdanie z badań nr (...)*) wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku: - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2 (c) do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów średnich ponieważ procent destylacji produktu w 210 °C wynosi mniej niż 90 % objętościowo (do 210 °C destyluje (...)*v/v produktu), jednocześnie procent destylacji produktu w 250 °C wynosi więcej niż 65 % objętościowo (do 250 °C destyluje (...)*% v/v produktu) - ma chromatogram, który nie jest porównywalny do chromatogramów nafty objętej podpozycjami 2710 19 21 i 2710 19 25, zamieszczonych w Notach Wyjaśniających do Nomenklatury Scalonej. Wskazać zatem należy, że wyrób (...)*jest olejem średnim (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29) nie będącym naftą objętą podpozycjami 2710 19 21 i 2710 19 25, co przy zadeklarowanym przez wnioskodawcę zastosowaniu niniejszego produktu wskazuje, że winien być zaklasyfikowany do podpozycji CN 2710 19 29 jako oleje średnie do innych celów, pozostałe. Powyższa klasyfikacja ww. wyrobu do podpozycji 2710 19 29 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, uwagą 2. oraz uwagą dodatkową 2(c), do działu 27 Nomenklatury scalonej. W kontekście powyższego ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz w pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.