Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 15 marca 2020 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2020-00020

Opis towaru: Produkt stanowiący mieszaninę (...)*. Gęstość produktu wynosi (...)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób jest (...)*.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2019 r. poz. 900 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2020 r., poz. 722).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są wyroby energetyczne, energia elektryczna, napoje alkoholowe, wyroby tytoniowe oraz susz tytoniowy, określone w załączniku nr 1 do ustawy. Zgodnie z art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702, oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych, zwanych dalej ?WIA?, stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl ust. 2 ww. przepisu zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane ?podpozycjami CN? w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przepisy odnoszące się do podpozycji CN. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Komisja Europejska, zgodnie z art. 12 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 przyjmuje każdego roku rozporządzenie przedstawiające pełną wersję Nomenklatury scalonej. Rozporządzenie to stosuje się od dnia 1 stycznia następnego roku. Wersją Nomenklatury scalonej, mającą zastosowanie w niniejszej sprawie jest ta określona w rozporządzeniu wykonawczym Komisji (EU) 2019/1776 z dnia 9 października 2019 r. zmieniającym załącznik I do rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. U. L 280 z 31. 10.2019 r. s.1). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikacje towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywalne. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)* Form S?. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób produkowany jest z następujących komponentów: (...)* Przeznaczeniem ww. wyrobu jest wykorzystanie jako (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy przedmiotowy wyrób powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 91. Badania laboratoryjne wyrobu (...)*Form S? przeprowadzone przez jednostkę badającą - Dział Laboratorium Celne w Koroszczynie Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że głównym składnikiem ww. wyrobu jest mieszanina (...)*o profilu chromatograficznym identycznym jak dla próbki oleju bazowego (...)*. Nie stwierdzono obecności (...)*. Przy ciśnieniu atmosferycznym do temperatury 250°C destyluje (...)*% v/v produktu, w temperaturze ok. (...)*°C przy objętości ok. (...)*% v/v pojawiają się białe dymy, następnie rozkład próbki. Gęstość produktu w 15°C określono na poziomie (...)* [kg/m3], natomiast temperatura płynięcia wynosi (...)* °C. Wynik pomiaru lepkości kinematycznej w 50°C wynosi (...)* [10-6m2s-1]. Kolor rozcieńczony L ma wartość (...)* [kolor]. Ponadto analiza widma próbki wykazała intensywne pasma drgań grup metylowej (-CH3) i metylenowej (-CH2-), charakterystyczne dla węglowodorów nasyconych, pasma drgań pochodzące od grup karbonylowych (C=O). Skład ilościowy metodą chromatografii gazowej wykazał obecność (...)*. Jednocześnie, jak wykazały badania (sprawozdanie nr (...)*),(...)* produktu (...)*Form S? składa się głównie z (...)*. W próbce stwierdzono również obecność (...)*. Badania (sprawozdanie nr (...)*) dotyczące (...)* charakterystyczna dla olejów bazowych. Nie stwierdzono obecności (...)*. Mając na uwadze powyższe do produktów o takim składzie i właściwościach , jak wskazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 Do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji 2710 dotyczące ?olejów ropy naftowej i otrzymywane z minerałów bitumicznych? dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej - ?oleje ciężkie? (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Ponadto, zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Nomenklatury scalonej ? ?oleje napędowe? (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Natomiast zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2f ?oleje opałowe? (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V: - nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania), - przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016, - przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2. Badania laboratoryjne (sprawozdanie nr (...)*), wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku: - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów ciężkich, ponieważ procent destylacji produktu w 250 °C wynosi mniej niż 65 % objętościowo (do 250 °C destyluje (...)*% v/v produktu); - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów napędowych, ponieważ w temperaturze ok. (...)* °C, przy objętości destylatu ok. (...)* % v/v pojawiają się białe dymy i następuje rozkład próbki); - nie spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej dotyczącej olejów opałowych, ponieważ: ? Dla koloru rozcieńczonego o wartości (...)* [kolor] lepkość kinematyczna w 50 °C wynosi (...)* [10-6m2s-1] i przekracza wartość lepkości V wskazane w obu wierszach przywołanej tabeli zawartej w tejże uwadze dodatkowej; ? Temperatura płynięcia jest mniejsza niż 10 °C i wynosi (...)* °C. W świetle powyższego wskazać należy, że wyrób (...)* Form S jest olejem ciężkim, a ponieważ nie spełnia wymogów określonych dla olejów napędowych (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) i opałowych (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39), klasyfikowany powinien być w grupie olejów smarowych lub pozostałych olejów (podpozycje od 2710 19 71 do 2710 19 99), w której oleje do smarowania form ujęte zostały w kodzie CN 2710 19 91. Biorąc pod uwagę powyższe ustalenia oraz deklarowane przez Wnioskodawcę przeznaczenie wyrobu (...)* Form S, produkt ten należy klasyfikować do kodu CN 2710 19 91 obejmującego pozostałe oleje ciężkie zawierające 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, do smarowania form. Klasyfikacja ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 91 zgodna jest z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), uwagą 2 oraz uwagami dodatkowymi 2d, 2e i 2f do działu 27 Nomenklatury scalonej. W kontekście powyższego ww. wyrób zalicza się do produktów wymienionych w cytowanym wyżej art. 86 ust. 1 pkt. 2 ww. ustawy o podatku akcyzowym oraz pkt. 27 załącznika nr 1 do ww. ustawy, a tym samym stanowi wyrób akcyzowy w rozumieniu tejże ustawy.