Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 30 kwietnia 2019 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2019-00028

Wyrób stanowiący, zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, mieszaninę (...)* oraz (...)*% dodatków uszlachetniających do oleju napędowego. Produkt wytwarzany z przeznaczeniem do napędu silników spalinowych o zapłonie samoczynnym.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1, art. 86 ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 z późn. zm.).

Uzasadnienie

Zgodnie z art.2 ust.1 pkt 1 ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. W myśl art. 86 ust.1 pkt 2 przywołanej ustawy, do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). W myśl art.3 ust.2 ww. ustawy, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art.1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające. Artykuł 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej stanowi, że Nomenklatura scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosownymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem decyzji jest wyrób określony przez Wnioskodawcę jako olej napędowy, stanowiący, zgodnie z deklaracją, mieszaninę (...)* oraz ok. (...)*% dodatków uszlachetniających do oleju napędowego. Produkt przeznaczony jest do napędu silników spalinowych o zapłonie samoczynnym. Wnioskodawca zadeklarował, że wyrób należy zaklasyfikować do kodu CN 2710 20 11. W sprawozdaniu z badań przeprowadzonych przez Instytut Nafty i Gazu - Państwowy Instytut Badawczy, ul. Lubicz 25A, 31-503 Kraków (nr sprawozdania (...)*) wykonanych m.in. w zakresie ustalenia składu frakcyjnego próbki wskazano, że do temperatury 250°C destyluje (...)*%(V/V), a do temperatury 350°C destyluje (...)*%(V/V). Zawartość siarki określono na poziomie (...)*mg/kg, gęstość w temperaturze 15°C na poziomie (...)*kg/m?, a zawartość (...)* w ilości (...)*%(V/V). Zawartość wielopierścieniowych węglowodorów aromatycznych określono na poziomie (...)*%(m/m), temperatura zapłonu wynosi (...)*°C, a lepkość kinematyczna mierzona w temperaturze 40°C wynosi (...)*mm?/s. Wyniki przeprowadzonych badań potwierdzają, że przedmiotowy wyrób spełnia wymagania Rozporządzenia Ministra Gospodarki z dnia 9 października 2015 r. w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych (Dz.U. z 2015, poz.1680) określone dla oleju napędowego stosowanego w szczególności w pojazdach, w tym ciągnikach rolniczych, maszynach nieporuszających się po drogach, a także rekreacyjnych jednostkach pływających, wyposażonych w silniki z zapłonem samoczynnym. Do produktów o takim składzie i cechach, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W myśl zapisów Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710, pozycja ta obejmuje "ropę naftową" po odpędzeniu lekkich składników (z których pewne lżejsze frakcje usunięto przez destylację), jak również oleje lekkie, średnie i ciężkie otrzymane w szerszych lub węższych frakcjach w czasie destylacji lub rafinacji surowych olejów ropy naftowej albo surowych olejów z minerałów bitumicznych. Oleje te, mniej lub bardziej płynne lub półpłynne, składają się przede wszystkim z węglowodorów niearomatycznych, takich jak parafinowe, cyklaparafinowe (naftenowe).Oleje te obejmują: benzynę lakową, benzynę lakierniczą, naftę, oleje napędowe, oleje opalowe, oleje wrzecionowe i oleje smarowe oraz oleje wazelinowe (białe). W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2d do działu 27"oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą. Z kolei uwaga dodatkowa 2e do działu 27 stanowi, że "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). W myśl uwagi dodatkowej 2g do działu 27 "zawierający biodiesel" oznacza, że produkty objęte podpozycją 2710 20 mają minimalną zawartość biodiesla, tj. monoalkilowych estrów kwasów tłuszczowych (FAMAE) w rodzaju stosowanych jako paliwo, 0,5 % obliczoną objętościowo (oznaczenie metodą EN 14078). Przeprowadzone badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób: - spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d do działu 27, która definiuje "oleje ciężkie", gdyż w temperaturze 250°C destyluje objętościowo (...)*%, - spełnia kryteria uwagi 2e do działu 27, definiującej "oleje napędowe", ponieważ (...)*% objętościowo destyluje do temperatury 350%, - zawiera siarkę na poziomie (...)*mg/kg, czyli mniej niż 0,001% masy), - spełnia uwagę dodatkową 2g do działu 27, gdyż zawartość FAMAE określono na poziomie (...)*% (V/V), czyli wyższym niż 0,5%. Mając na uwadze wyżej wskazany skład i właściwości przedmiotowego wyrobu o nazwie Olej napędowy, właściwą pozycją dla niego jest pozycja 2710 Nomenklatury scalonej. Podpozycja 2710 20 obejmuje Oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych (inne niż surowe) oraz preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów, zawierające biodiesel, inne niż oleje odpadowe. Biorąc pod uwagę skład i parametry destylacji wyrobu, dodatek biodiesla oraz zawartość siarki na poziomie (...)*mg/kg ((...)*% masy), produkt należy zaklasyfikować do kodu CN 2710 20 11, obejmującego olej napędowy z zawartością biodiesla, o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,001% masy. Klasyfikacji ww. wyrobu dokonano na podstawie dostępnych danych dotyczących ww. produktu tj. informacji przekazanych przez Wnioskodawcę w zakresie składu wyrobu oraz jego przeznaczenia, przywołanych wyżej wyników badań laboratoryjnych wykonanych w Instytucie Nafty i Gazu- Państwowym Instytucie badawczym w Krakowie, reguł 1 i 6 Ogólnych Reguł Interpretacji Nomenklatury Scalonej, postanowień uwagi 2, uwagi dodatkowej 2e, 2d i 2g do działu 27 oraz Not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego do pozycji 2710.