Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 31 stycznia 2019 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2019-00006

Produkt jest mieszaniną frakcji węglowodorowej ((...)*% masowych) oraz soli kwasów karboksylowych - mydeł stanowiących zagęszczacz smaru plastycznego.( (...)*% masowych). Według deklaracji Wnioskodawcy wyrób stosowany jest m.in. jako preparat smarny do smarowania łożysk tocznych oraz małych zespołów przekładniowych.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2018 roku poz.800 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z 2018 roku, poz. 1114 z późn.zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. W myśl art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn.zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosowanymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie handlowej (...)*, który Strona określiła jako smar litowy, który posiada w składzie mineralne oleje bazowe ropy naftowej, skonsolidowane z mydłem litowym użytym jako zagęszczacz. Zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, produkt wykorzystywany jest jako smar do smarowania łożysk tocznych oraz małych zespołów przekładniowych. W ocenie Spółki ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 99. Badania laboratoryjne przeprowadzone w Dziale Laboratorium Celne w Koroszczynie (Sprawozdanie nr (...)*) wykazały, że produkt jest mieszaniną węglowodorów, (...)* o profilu chromatograficznym charakterystycznym dla olejów bazowych. Wyrób jest jednorodną, mazistą substancja koloru jasno brązowego. W widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań grup: metylowej (-CH3), metylenowej (-CH2), charakterystyczne dla węglowodorów nasyconych (w tym pasma prostych łańcuchów zawierających więcej niż 4 grupy CH2) oraz rozciągające pasma pochodzące od soli kwasów karboksylowych -COO- (mydła). Na podstawie przeprowadzonych badań stwierdzono, że próbka składa się z frakcji węglowodorowej ((...)*% masowych) oraz soli kwasów karboksylowych ((...)*% masowych) - mydeł stanowiących zagęszczacze smarów plastycznych. W badanej próbce nie stwierdzono obecności estrów metylowych kwasów tłuszczowych i oleju roślinnego. Wyrób do temperatury 70oC nie zmienia swojej konsystencji (maziste ciało stałe), co uniemożliwia przeprowadzenie badań w zakresie składu frakcyjnego (oznaczenie procentu destylacji w 250oC), lepkości kinematycznej w temperaturze 50oC, rozcieńczonego koloru C. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z uwagą dodatkową 2(d) do działu 27 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2710: "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250°C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250°C nie może być oznaczony tą metodą; Zgodnie z uwagą dodatkową 2(e) do działu Nomenklatury Scalonej w pozycji 2710 "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350°C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86); Zgodnie z uwagą dodatkową 2(f) do działu 27 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2710 "oleje opałowe" (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla Kolor C 0 0,5 1 1,5 2 2,5 3 3,5 4 4,5 5 5,5 6 6,5 7 7,5 i powyżej Lepkość V I 4 4 4 5,4 9 15,1 25,3 42,4 71,1 119 200 335 562 943 1 580 2 650 II 7 7 7 7 9 15,1 25,3 42,4 71,1 119 200 335 562 943 1 580 2 650 odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V: - nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 - przekraczającą przedstawioną w linii drugiej, kiedy temperatura płynięcia jest nie mniejsza niż 10 °C według metody ISO 3016, - przekraczającą przedstawioną w pierwszej linii, ale nieprzekraczającą przedstawionej w drugiej linii, gdy 25 % objętościowo lub więcej destyluje w 300 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub jeżeli mniej niż 25 % objętościowo destyluje przy 300 °C, gdy temperatura płynięcia jest wyższa niż 10 °C poniżej zera metodą ISO 3016. Niniejsze przepisy stosuje się jedynie do olejów o rozcieńczonym kolorze C mniejszym niż 2. Rozcieńczony kolor C/Lepkość V - tabela zgodności Określenie "lepkość V" oznacza lepkość kinematyczną w 50 °C wyrażoną jako 10-6 m2 s-1 według metody EN ISO 3104. Badania laboratoryjne wykazały, że wyrób będący przedmiotem wniosku do temperatury 70OC nie zmienia swojej konsystencji; i ze względu na to: o spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2(d) do działu 27 Nomenklatury Scalonej ponieważ procent destylacji w 250°C nie może być oznaczony metodą ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86), o nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2(e) do działu 27 Nomenklatury Scalonej ze względu na fakt, że niemożliwe jest przeprowadzenie badań w zakresie składu frakcyjnego metodą ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86); o nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2(f) do działu 27 Nomenklatury Scalonej dla olejów opałowych ponieważ nie można określić lepkości kinematycznej w temperaturze 50°C oraz rozcieńczonego koloru C), Zgodnie z zapisami uwagi dodatkowej 2(f) do działu 27 Nomenklatury Scalonej produkty, dla których nie można określić: o procentu (zero będzie uznane jako procent) destylacji w 250°C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86, o lepkości kinematycznej w 50°C metodą EN ISO 3104, o lub koloru rozcieńczenia C według metody ISO 2049 (równoważnej metodzie ASTM D 1500) są objęte podpozycjami od 2710 19 71 do 2710 19 99 lub 2710 20 90. Biorąc powyższe pod uwagę oraz deklarowane przez wnioskodawcę przeznaczenie wyrobu jako preparat smarny do smarowania łożysk tocznych oraz małych zespołów przekładniowych przedmiotowy wyrób należy klasyfikować do podpozycji 2710 19 99 Nomenklatury scalonej obejmującej pozostałe oleje smarowe oraz pozostałe oleje. Klasyfikacji wyrobu (...)*do kodu CN 2710 19 99 dokonano na podstawie wyników przeprowadzonych badań, informacji podanych przez Wnioskodawcę, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, postanowień uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2(d), 2(e) i 2(f) do działu 27 Nomenklatury Scalonej, oraz treści Not wyjaśniających do działu 27 Nomenklatury Scalonej. Zgodnie z treścią opinii Zakładu Materiałów Pędnych i Smarów Instytutu Technicznego Wojsk Lotniczych w Warszawie wydanej na podstawie badań wykonanych w Laboratorium Materiałów Pędnych i Smarów Instytutu Technicznego Wojsk Lotniczych w Warszawie (Raport z badań nr (...)*) produkt (...)*posiada cechy smaru plastycznego.