Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 30 stycznia 2019 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2019-00005

Wyrób będący mieszaniną (...)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób używany jest jako surowiec do produkcji (...)*.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 z późn. zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Natomiast w myśl art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosowanymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Z informacji podanych przez Wnioskodawcę wynika, iż wyrób (...)* to mieszanina izomerów (...)*. Wyrób stosowany jest jako surowiec do produkcji (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób ten powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 43. Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne w Koroszczynie (sprawozdanie nr 308000-CGL.472.2058.2018.EK z dnia 24.09.2018r. i sprawozdanie nr 308000-CGL.472.2835.2018.EK z dnia 5.10.2018r.) wykazały, że głównym składnikiem wyrobu są (...)*. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt ten zaczyna destylować w temperaturze (...)*oC, do temperatury 250oC destyluje (...)* % objętościowo, 95 % objętościowo destyluje do temperatury (...)*°C, W wyniku badań laboratoryjnych stwierdzono ponadto, że produkt zawiera (...)*w ilości mniejszej niż (...)* mg/kg. Wyrób nie zawiera (...)*. Zgodnie z treścią pozycji CN 2710, obejmuje ona: oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. Ponadto, w myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury Scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej, ponieważ w składzie próbki nie stwierdzono składników aromatycznych oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Nomenklatury Scalonej ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z uwagą 4 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury Scalonej, w podpozycji 2710 12 wyrażenie "oleje lekkie i preparaty" oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C (metoda ASTM D 86). W myśl uwagi dodatkowej 2 (c) do działu 27 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2710:"oleje średnie" (podpozycje od 2710 19 11 do 2710 19 29) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 90 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C i 65 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje przy 250 °C według metody ISO 3405(równoważnej metodzie ASTM D 86); W myśl uwagi dodatkowej 2 (d) do działu 27 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2710: "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą; W myśl uwagi dodatkowej 2 (e) do działu 27 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2710 "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86); Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób: - nie spełnia wymagań uwagi 4 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury Scalonej, ponieważ destylacja przedmiotowego wyrobu rozpoczyna się powyżej temperatury (...)*oC, co wskazuje iż ww. wyrób nie jest olejem lekkim w rozumieniu Nomenklatury Scalonej; - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2(c) do działu 27 Nomenklatury Scalonej, która definiuje oleje średnie, ponieważ w temperaturze 250oC destyluje mniej niż 65% obj. wyrobu; - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2(d) do działu 27 Nomenklatury Scalonej, która definiuje oleje ciężkie, ponieważ w temperaturze 250oC destyluje mniej niż 65% obj. wyrobu; - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2(e) do działu 27 Nomenklatury Scalonej, która definiuje oleje napędowe ponieważ 95 % obj. wyrobu destyluje w temperaturze (...)*oC; - wyrób zawiera siarkę w ilości mniejszej niż (...)* mg/kg, tj. mniej niż 0,001 % masowego; - (...)*. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres kodów od CN 2710 19 31 do 2710 19 43 odzwierciedla cechy przedmiotowego wyrobu, który należy uznać za olej napędowy zwierający siarkę w ilości mniejszej niż 0,001% masowego oraz wyrób nie zawierający estrów kwasów tłuszczowych. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy towar będący przedmiotem postępowania będzie używany jako surowiec do produkcji (...)*. Z informacji złożonych w trakcie postępowania wynika, że proces technologiczny jakiemu poddawany będzie wyrób polega na (...)*, które następnie są neutralizowane przy pomocy (...)*. W prowadzonym procesie technologicznym nie jest stosowane odbarwianie i czyszczenie naturalnymi ziemiami aktywnymi, ziemiami zaktywowanymi i aktywowanym węglem lub boksytem. Zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 5(f) do działu 27 Nomenklatury Scalonej, określenie "proces specyficzny" będzie stosowane do procesu zawierającego wszystkie następujące operacje: (...)*. Ponieważ stosowany przez Wnioskodawcę proces technologiczny nie obejmuje (...)*, proces stosowany przez Wnioskodawcę nie może być uznany za proces specyficzny i ty samym, wyrób nie może być klasyfikowany do podpozycji 2710 19 31 Nomenklatury Scalonej obejmującej oleje napędowe do przeprowadzania procesu specyficznego. Zgodnie z treścią Not wyjaśniających do działu 27 Nomenklatury Scalonej określenie "przemiana chemiczna" oznacza każde działanie modyfikujące cząsteczkę jednego lub kilku składników produktu petrochemicznego poddawanego procesowi przekształcenia. Wśród przykładów przemian chemicznych podany został proces polegający na traktowaniu wyrobów objętych działem 27 Nomenklatury Scalonej (...)*. Przykład ten odzwierciedla przedstawiony przez Wnioskodawcę przebieg procesu technologicznego, w którym (...)*. Biorąc powyższe pod uwagę oraz wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych należy stwierdzić, że przedmiotowy wyrób należy zaklasyfikować do kodu CN 2710 19 35, który obejmuje olej napędowy do przeprowadzania przemian chemicznych w procesie innym niż ten wymieniony w podpozycji 2710 19 31. Klasyfikacji ww. wyrobu do kodu CN 2710 19 35 dokonano na podstawie wyników przeprowadzonych badań, informacji podanych przez Wnioskodawcę, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, postanowień uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2(d), 2(e) i 5(f) do działu 27 Nomenklatury Scalonej, oraz treści Not wyjaśniających do działu 27 Nomenklatury Scalonej.