Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 29 stycznia 2019 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2019-00004

Wyrób zawierający w swoim składzie izomery (...)* w ilości (...)* % m/m. Głównym składnikiem mieszaniny jest (...)*, którego stężenie wynosi (...)* % m/m. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt przeznaczony jest do produkcji (...)*.

Podstawa prawna

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 z późn. zm.).

Uzasadnienie

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Na podstawie art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.).Natomiast zgodnie z treścią art. 3 ust. 2 ww. ustawy zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych, jeżeli nie zostały określone w niniejszej ustawie. Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenie Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje: a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego; b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna; c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN. Ponadto w myśl art. 4 ww. rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 Nomenklatura Scalona, wraz ze stawkami celnymi i innymi stosowanymi opłatami oraz środki taryfowe zawarte w Taric lub innych uzgodnieniach wspólnotowych stanowią Wspólną Taryfę Celną. Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Z informacji podanych przez Wnioskodawcę wynika, iż wyrób (...)* jest mieszaniną izomerów (...)* składającą się w większości z (...)* oraz inne (...)*. Wyrób przeznaczony jest do produkcji (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób ten powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2901 29 00 obejmującego nienasycone węglowodory alifatyczne, pozostałe. Badania przeprowadzone przez dział Laboratorium Celne w Koroszczynie (sprawozdanie nr 308000-CGL.472.2065.2018.EK z dnia 09.10.2018 r.) wykazały, że w skład ww. wyrobu wchodzą izomery (...)* w ilości (...)* % m/m. Głównym składnikiem wyrobu jest (...)*. Zawartość (...)*w wyrobie wynosi (...)* % m/m. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt ten zaczyna destylować w temperaturze (...)*oC, 5 % objętości destyluje do temperatury (...)*oC, 90 % objętości destyluje do (...)* °C. Temperatura zapłonu wyrobu wynosi (...)*°C. W wyniku badań laboratoryjnych przeprowadzonych w Dziale Laboratorium Celno-Skarbowe W Przemyślu stwierdzono, że produkt nie zawiera (...)* (Sprawozdanie z badań 408000-CWL.472.1210.2018.KM z dnia 19.10.2018r.). Dział 29 Nomenklatury Scalonej obejmuje chemikalia organiczne, natomiast do pozycji CN 2901 klasyfikowane są węglowodory alifatyczne. Zgodnie z treścią uwagi 1 b do działu 29, pozycje niniejszego działu obejmują mieszaniny dwóch lub więcej izomerów tego samego związku organicznego (nawet zanieczyszczone), z wyjątkiem mieszanin izomerów węglowodorów alifatycznych (innych niż stereoizomery), nawet nasyconych (dział 27). Ponadto zgodnie z treścią opinii klasyfikacyjnej 290110/1 zamieszczonej w Kompendium Opinii Klasyfikacyjnych, pozycja 2901 10 obejmuje oddzielne izomery i mieszaniny izomerów nasyconych węglowodorów alifatycznych, zawierających oddzielne izomery o czystości nie mniejszej niż 95 % i mieszaniny izomerów zawierających nie mniej niż 95 % pojedynczego izomeru. Badania laboratoryjne wykazały, że produkt o nazwie handlowej (...)* jest mieszaniną izomerów (...)*, które stanowią (...)* % masowych wyrobu. Izomery (...)* zaliczane do grupy nasyconych węglowodorów alifatycznych, tym samym wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu do pozycji CN 2901 29 00 nie jest właściwa ponieważ pozycja 2901 29 00 obejmuje wyłącznie nienasycone alifatyczne węglowodory. Przedmiotowy wyrób nie może być również klasyfikowany do pozycji CN 2901 10 00 obejmującej nasycone węglowodory alifatyczne z uwagi na fakt, że zgodnie z cyt. wyżej opinią klasyfikacyjną pozycja ta obejmuje tylko te mieszaniny izomerów nasyconych węglowodorów alifatycznych, które zawierają nie mniej niż 95 % pojedynczego izomeru. Przedmiotowy produkt zawiera (...)* w ilości (...)* % masowego. Zgodnie z treścią opinii klasyfikacyjnej dz.27/1 zamieszczonej w Kompendium Opinii Klasyfikacyjnych, oddzielne izomery oraz mieszaniny izomerów nasyconych węglowodorów alifatycznych, zawierających oddzielne izomery o czystości mniejszej niż 95 % i mieszaniny izomerów zawierających mniej niż 95 % pojedynczego izomeru klasyfikowane są w dziale 27 obejmującym paliwa mineralne, oleje mineralne i produkty ich destylacji; substancje bitumiczne; woski mineralne. Zgodnie z treścią pozycji CN 2710, obejmuje ona: oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. Ponadto, w myśl uwagi 2. do działu 27 Nomenklatury Scalonej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Nomenklatury Scalonej, ponieważ w składzie próbki nie stwierdzono składników aromatycznych oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Nomenklatury Scalonej ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z uwagą 4 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury Scalonej, w podpozycji 2710 12 wyrażenie "oleje lekkie i preparaty" oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C (metoda ASTM D 86). W myśl uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Nomenklatury Scalonej w pozycji 2710 "benzyny specjalne" (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60°C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami). Ponadto zgodnie z uwagą dodatkową 2b do działu 27 Nomenklatury Scalonej "benzyna lakiernicza" (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane powyżej w lit. a), z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób: - spełnia wymagania uwagi 4 do podpozycji do działu 27 Nomenklatury Scalonej, ponieważ 90 % obj. próbki destyluje do (...)*OC, co wskazuje iż ww. wyrób jest olejem lekkim w rozumieniu Nomenklatury Scalonej; - spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Nomenklatury Scalonej, która definiuje benzyny specjalne, ponieważ różnica temperatur w których destyluje 5 % i 90 % obj. próbki wynosi (...)*oC i produkt nie zawiera preparatów przeciwstukowych; - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2b do działu 27 Nomenklatury Scalonej, która definiuje benzyny lakiernicze objęte podpozycją 2710 12 21 jako benzyny specjalne zdefiniowane przez uwagę dodatkową 2a do działu 27 Nomenklatury Scalonej z temperaturą zapłonu wyższą niż 21°C według metody EN ISO 13736, ponieważ temperatura zapłonu przedmiotowego wyrobu wynosi (...)*°C. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego wyrobu, który należy klasyfikować do kodu CN 2710 12 21 obejmującego benzynę lakierniczą. Klasyfikacji wyrobu (...)* do kodu CN 2710 12 21 dokonano na podstawie danych podanych przez Wnioskodawcę, wyników przeprowadzonych badań, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 i uwagi 4 do podpozycji oraz uwag dodatkowych 2a i 2b do działu 27 Nomenklatury Scalonej.