Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 20 września 2018 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2018-00055

Opis towaru: Wyrób zawierający w swoim składzie (...)* w ilości (...)*% m/m (w tym (...)* w ilości (...)* % m/m), (...)* oraz (...)*. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy produkt przeznaczony jest do produkcji (...)*.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r. poz. 800 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 z późn. zm.).

Uzasadnienie:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 w/w ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Z informacji podanych przez Wnioskodawcę wynika, iż wyrób (...)* to mieszanina izomerów (...)*, która przeznaczona jest do produkcji (...)*. Zdaniem Wnioskodawcy wyrób ten powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2901 29 00 jako Nienasycone węglowodory alifatyczne, pozostałe. Badania przeprowadzone przez jednostkę badającą (sprawozdanie nr 308000-CGL.472.974.2018.EK z dnia 07.05.2018 r. i sprawozdanie nr 308000-CGL.472.1458.2018.EK z dnia 22.06.2018 r.) wykazały, że w skład ww. wyrobu wchodzą (...)* w ilości (...)* [% m/m] (w tym głównie (...)* w ilości (...)* [% m/m]), ponadto (...)* oraz (...)*. (...)*. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt ten zaczyna destylować w temperaturze (...)*, 5 % objętościowo destyluje do temperatury (...)* oC, 90 % objętościowo destyluje do (...)* °C, temperaturę zapłonu oznaczono na poziomie (...)* °C. W wyniku badań laboratoryjnych stwierdzono ponadto, że produkt nie zawiera (...)*. Dział 29 Wspólnej Taryfy Celnej obejmuje chemikalia organiczne, natomiast do pozycji CN 2901 klasyfikowane są węglowodory alifatyczne. Zgodnie z treścią uwagi 1 b do działu 29, pozycje niniejszego działu obejmują mieszaniny dwóch lub więcej izomerów tego samego związku organicznego (nawet zanieczyszczone), z wyjątkiem mieszanin izomerów węglowodorów alifatycznych (innych niż stereoizomery), nawet nasyconych (dział 27). Ponadto zgodnie z treścią opinii klasyfikacyjnej 2901 10/1 zamieszczonej w Kompendium Opinii Klasyfikacyjnych, pozycja 2901 10 obejmuje oddzielne izomery i mieszaniny izomerów nasyconych węglowodorów alifatycznych, zawierających oddzielne izomery o czystości nie mniejszej niż 95 % i mieszaniny izomerów zawierających nie mniej niż 95 % pojedynczego izomeru. Badania laboratoryjne wykazały, że w skład produktu o nazwie (...)* wchodzą izomery (...)* w ilości (...)* [% m/m] tj. związki zaliczane do grupy (...)*, tym samym wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu do pozycji CN 2901 29 00 jest wykluczona. Przedmiotowy wyrób nie może być również klasyfikowany do pozycji CN 2901 10 obejmującej nasycone węglowodory alifatyczne z uwagi na fakt, że zgodnie z cyt. wyżej opinią klasyfikacyjną pozycja ta obejmuje tylko te mieszaniny izomerów nasyconych węglowodorów alifatycznych, które zawierają nie mniej niż 95 % pojedynczego izomeru. Przedmiotowy produkt zawiera (...)* [% m/m] pojedynczego izomeru (...)*. Zgodnie z treścią opinii klasyfikacyjnej dz.27/1 zamieszczonej w Kompendium Opinii Klasyfikacyjnych, oddzielne izomery oraz mieszaniny izomerów nasyconych węglowodorów alifatycznych, zawierających oddzielne izomery o czystości mniejszej niż 95 % i mieszaniny izomerów zawierających mniej niż 95 % pojedynczego izomeru klasyfikowane są w dziale 27 obejmującym paliwa mineralne, oleje mineralne i produkty ich destylacji; substancje bitumiczne; woski mineralne. Zgodnie z treścią pozycji CN 2710, obejmuje ona: oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. Ponadto, w myśl uwagi 2. do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób spełnia kryteria uwagi 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ w składzie próbki nie stwierdzono składników aromatycznych oraz spełnia wymagania tytułu pozycji 2710 Wspólnej Taryfy Celnej ponieważ zawiera powyżej 70% olejów ropy naftowej. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z uwagą 4 do podpozycji do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, w podpozycji 2710 12 wyrażenie "oleje lekkie i preparaty" oznacza takie produkty, z których 90 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 210 °C (metoda ASTM D 86). W myśl uwagi dodatkowej 2a do pozycji 2710 Taryfy celnej "benzyny specjalne" (podpozycje 2710 12 21 i 2710 12 25) oznaczają oleje lekkie, jak określono w uwadze 4 do podpozycji niniejszego działu, niezawierające żadnych preparatów przeciwstukowych i z różnicą nie większą niż 60 °C między temperaturami, w których destyluje 5 % i 90 % objętościowo (włącznie ze stratami). Ponadto zgodnie z uwagą dodatkową 2b do pozycji 2710 "benzyna lakiernicza" (podpozycja 2710 12 21) oznacza benzyny specjalne zdefiniowane powyżej w lit. a), z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736.;. Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób: - spełnia wymagania uwagi 4 do podpozycji 2710 12 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ 90 % obj. próbki destyluje do (...)* oC, co wskazuje iż ww. wyrób jest olejem lekkim w rozumieniu Taryfy celnej; - spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2a do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, która definiuje benzyny specjalne, ponieważ różnica temperatur w których destyluje 5 % i 90 % obj. próbki wynosi (...)* oC i produkt nie zawiera preparatów przeciwstukowych; - spełnia wymagania uwagi dodatkowej 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, która definiuje benzyny lakiernicze objęte podpozycją 2710 12 21 jako benzyny specjalne zdefiniowane przez uwagę dodatkową 2a do działu 27 wspólnej Taryfy Celnej z temperaturą zapłonu wyższą niż 21 °C według metody EN ISO 13736, ponieważ temperatura zapłonu przedmiotowego wyrobu wynosi (...)* °C. W świetle powyższego wskazać należy, że zakres pozycji CN 2710 w pełni odzwierciedla cechy przedmiotowego wyrobu, który należy klasyfikować do kodu CN 2710 12 21 Nomenklatury scalonej jako Benzynę lakierniczą. Klasyfikacji wyrobu (...)* do kodu CN 2710 12 21 dokonano na podstawie danych podanych przez wnioskodawcę, wyników przeprowadzonych badań, reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 i uwagi 4 do podpozycji oraz uwag dodatkowych 2a i 2b do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Ustalony powyżej aktualny kod CN nomenklatury scalonej (2710 12 21) jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania czyli na dzień 1 marca 2009r. kod ten w odniesieniu do produktu będącego przedmiotem niniejszej decyzji określić należy jako CN 2710 11 21, powyższe jest zgodne z treścią art.3 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych jeżeli nie zostały określone w tej ustawie.