Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 27 lipca 2018 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2018-00048

Opis towaru: Produkt będący mieszaniną składającą się głównie z frakcji (...)*. Produkt zawiera ponadto związki tlenowe (...)*. Produkt zawiera w swoim składzie (...)*

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity: Dz. U. z 2018 r., poz. 800 ze zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 oraz art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jedn. Dz. U. z 2018 r., poz. 1114 ze zm.).

Uzasadnienie:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Zgodnie z treścią art. 86 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się wyroby objęte pozycjami CN 2701,2702 oraz od 2704 do 2715. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów należy ustalać się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz, o ile nie są one sprzeczne z treścią pozycji i uwag, zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej od 2 do 6. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób, który Strona określiła jako rozpuszczalnik ciężkich farb olejowych i asfaltowych. Ma zastosowanie w produkcji i przeróbce asfaltu oraz papy, jako rozpuszczalnik ciężkich farb olejowych i asfaltowych, do usuwania starych powłok malarskich z asfaltu. W ocenie Wnioskodawcy ww. produkt, z uwagi na jego właściwości i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3814 00 90 obejmującego organiczne złożone rozpuszczalniki i rozcieńczalniki, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone; gotowe zmywacze farb i lakierów, pozostałe. Badania laboratoryjne przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno-Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr 308000-CGL.472.1050.2018.EK z dnia 15.06.2018 r.) wykazały, że produkt jest mieszaniną składającą się głównie z frakcji (...)* Biorąc pod uwagę wyniki przeprowadzonych badań należy stwierdzić, że wnioskowany przez Stronę kod CN 3814 00 90 jest nieprawidłowy. Do produktów o takich cechach i budowie, jak wykazane w ww. badaniach laboratoryjnych, odnosi się pozycja CN 2710, która obejmuje oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2. do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. W przypadku produktów zawierających w swoim składzie 70% masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych podstawowym kryterium klasyfikacyjnym są parametry destylacji tych produktów. Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2d do działu 27 "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą; W myśl uwagi dodatkowej 2e do działu 27 "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86); Zgodnie z brzmieniem uwagi dodatkowej 2f do działu 27 "oleje opałowe" (podpozycje od 2710 19 51 do 2710 19 68 i od 2710 20 31 do 2710 20 39) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d) (inne niż oleje napędowe, jak zdefiniowano w lit. e)), które dla odpowiadającego rozcieńczonego koloru C posiadają lepkość V nieprzekraczającą przedstawionej w pierwszej linii poniższej tabeli, kiedy zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż 1 % według metody ISO 3987, a liczba zmydlenia jest mniejsza niż 4 według metody ISO 6293-1 lub ISO 6293-2 (w przypadkach gdy produkt zawiera jeden lub więcej biokomponentów wymóg określony w tym tiret, zgodnie z którym liczba zmydlenia musi być mniejsza niż 4, nie ma zastosowania). Zgodnie z Uwagą dodatkową 2f do działu 27 "Wyrażenie "biokomponenty" oznacza tłuszcze pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego, oleje pochodzenia zwierzęcego lub roślinnego lub monoalkilowe estry kwasów tłuszczowych (FAMAE)" Badania laboratoryjne wykazały, że przedmiotowy wyrób: - spełnia kryteria uwagi 2d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ mniej niż 65 % objętościowo (dla wnioskowanego wyrobu jest to (...)*) wyrobu destyluje w temperaturze 250°C, zatem jest on olejem ciężkim, - nie spełnia wymagań uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w zakresie destylacji do 350 °C (destyluje mniej niż 85 [%V/V] zatem nie jest on olejem napędowym, - spełnia kryteria uwagi 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej, ponieważ przy parametrze koloru rozcieńczonego L 0,5 posiada lepkość kinematyczną w 50°C na poziomie (...)* [10??m2s-1] gdy wartość ta nie powinna przekraczać poziomu 4 [10??m2s-1] a zawartość popiołu siarczanowego jest mniejsza niż (...)*%. Nie musi być przy tym spełniony warunek parametru liczby zmydlenia mniejszy niż 4 gdyż wyrób zawiera w swoim składzie biokomponenty w ilości (...)* [%m/m] w postaci (...)*. Powyższe oznacza, że wnioskowany wyrób jest olejem opałowym. Mając na uwadze powyższe, biorąc pod uwagę wyniki przeprowadzonych badań laboratoryjnych a zwłaszcza ustaloną zawartość siarki, produkt o nazwie ML SELAN B winien być ujęty w podpozycji CN 2710 19 62, która obejmuje oleje opałowe, do innych celów, o zawartości siarki nieprzekraczającą 0,1 % masy. Klasyfikacja ta jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej i wynika z uwzględnienia uwagi 2 oraz uwag dodatkowych 2d i 2f do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Ustalony powyżej aktualny kod CN Nomenklatury scalonej jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ww. ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy akcyzowej i na początek okresu jej obowiązywania, czyli na dzień 1 marca 2009 r. kod ten w odniesieniu do wyrobu ML SELNA B, będącego przedmiotem niniejszej decyzji określić należy jako CN 2710 19 61.