Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 12 kwietnia 2018 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2018-00020

Opis towaru: Produkt stanowiący mieszaninę węglowodorów, których głównym składnikiem (>90%) jest frakcja węglowodorowa o łańcuchach węgla od C10 do C18. Zgodnie z deklaracją wnioskodawcy produkt przeznaczony jest do wyciągarek samochodowych jako olej hydrauliczny.

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z dnia 17 stycznia 2017 roku Dz. U. z 2017 r. poz. 201 z późn. zm.) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (tekst jednolity z dnia 09 stycznia 2017 roku Dz. U. z 2017 r., poz. 43 z późn. zm.).

Uzasadnienie:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne, do których, w rozumieniu ustawy, zalicza się m.in. wyroby objęte pozycjami CN 2701, 2702 oraz od 2704 do 2715 (art. 86 ust. 1 pkt 2). Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm.; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.). Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem niniejszej decyzji jest wyrób o nazwie (...)*, który zgodnie z deklaracją wnioskodawcy jest hydraulicznym olejem mineralnym o bardzo wysokim poziomie czystości, produkt przeznaczony jest jako olej hydrauliczny do wyciągarek samochodowych. Zdaniem wnioskodawcy produkt ten powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 2710 19 83 jako olej hydrauliczny. Badania przeprowadzone przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr 308000-CGL.472.117.2018.EK z 09.03.2018 r.) wykazały, że ww. (...)* jest mieszaniną głównie frakcji węglowodorowej o liczbie atomów węgla C10-C18 (>90%). Ponadto stwierdzono obecność wyżej wrzących frakcji węglowodorowych C23-C27 i C30-C38 oraz składnika o czasie retencji 12,6 min. Przy ciśnieniu atmosferycznym produkt ten do temperatury 250 oC destyluje w ilości 40,0 % objętościowo, do temperatury ok. 270 oC destyluje 85 % [V/V]. Chromatogram próbki nie jest charakterystyczny dla olejów napędowych. W widmie próbki zidentyfikowano intensywne pasma drgań grup: metylowej (-CH3) i metylenowej (-CH2), charakterystyczne dla węglowodorów nasyconych oraz pasma drgań pochodzące od składników zawierających grupę karbonylową (C=O) - estry, oleje roślinne, kwasy tłuszczowe. W próbce nie stwierdzono obecności estrów metylowych kwasów tłuszczowych. Dodatkowo w próbce stwierdzono obecność siarki na poziomie 25,7 [mg/kg] (0,00257 % masy) składników aromatycznych na poziomie 17,8 % (m/m) oraz barwnika Solvent Red 164 na poziomie >15,0 [mg/l]. Gęstość produktu w temp.15°C wynosi 870,2 kg/m3. Zgodnie z brzmieniem pozycji CN 2710 obejmuje ona oleje ropy naftowej i oleje otrzymywane z minerałów bitumicznych, inne niż surowe; preparaty gdzie indziej niewymienione ani niewłączone, zawierające 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymywanych z minerałów bitumicznych, których te oleje stanowią składniki zasadnicze preparatów; oleje odpadowe. W myśl uwagi 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej informacje podane w pozycji CN 2710 dotyczące "olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych" dotyczą nie tylko olejów ropy naftowej i otrzymywanych z minerałów bitumicznych, lecz również olejów podobnych, także składających się głównie z mieszanin węglowodorów nienasyconych, otrzymanych w dowolnym procesie, pod warunkiem że masa składników niearomatycznych przewyższa masę składników aromatycznych. Dodatkowo zgodnie z uwagą dodatkową 2d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej "oleje ciężkie" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 99 i od 2710 20 11 do 2710 20 90) oznaczają oleje i preparaty, z których mniej niż 65 % objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 250 °C według metody ISO 3405 (równoważnej metodzie ASTM D 86) lub dla których procent destylacji w 250 °C nie może być oznaczony tą metodą; Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2d do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olejów ciężkich ponieważ do temperatury 250oC destyluje 40,0 % obj. wyrobu czyli mniej niż 65 % obj. wyrobu. Ponadto zgodnie z treścią uwagi dodatkowej 2e "oleje napędowe" (podpozycje od 2710 19 31 do 2710 19 48 i od 2710 20 11 do 2710 20 19) oznaczają oleje ciężkie, jak zdefiniowano powyżej w lit. d), z których 85 % lub więcej objętościowo (włącznie ze stratami) destyluje w 350 °C według metody ISO 3405 (równoważna metodzie ASTM D 86). Wyrób spełnia kryteria uwagi dodatkowej 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej w zakresie destylacji tj. posiada parametry wrzenia charakterystyczne dla olejów napędowych ponieważ 85 % obj. wyrobu destyluje w temperaturze 270 oC. Mając powyższe na uwadze, wnioskowana przez Stronę klasyfikacja wyrobu (...)* do pozycji CN 2710 19 83 nie jest prawidłowa, bowiem dla produktu o takich cechach i składzie, jak będący przedmiotem niniejszego wniosku, odnosi się podpozycja CN 2710 19 47 obejmująca oleje napędowe; do innych celów; o zawartości siarki przekraczającej 0,002 % masy ale nieprzekraczającej 0,1% masy. Wynik badania wskazany ww. sprawozdaniu Chromatogram próbki nie jest charakterystyczny dla olejów napędowych nie zmienia jego klasyfikacji. Klasyfikacji wyrobu (...)* do kodu CN 2710 19 47 dokonano na podstawie danych podanych przez wnioskodawcę, wyników badań przeprowadzonych przez Dział Laboratorium Celne Lubelskiego Urzędu Celno - Skarbowego w Białej Podlaskiej (sprawozdanie nr 308000-CGL.472.117.2018.EK z 09.03.2018 r.), reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS), postanowień uwagi 2 i uwag dodatkowych 2d i 2e do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej. Wyrób nie spełnia wymagań, zawartych w załączniku nr 3 do Rozporządzenia Ministra Gospodarki w sprawie wymagań jakościowych dla paliw ciekłych z dnia 9 października 2015 r. (Dz.U. z 2015 r. poz. 1680). Ustalony powyżej aktualny kod CN nomenklatury scalonej (2710 19 47) jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień 1 marca 2009r. kod ten w odniesieniu do produktu (...)* będącego przedmiotem niniejszej decyzji określić należy jako CN 2710 19 41 oleje napędowe do innych celów o zawartości siarki nieprzekraczającej 0,05% masy. Powyższe jest zgodne z treścią art.3 ust.2 ustawy o podatku akcyzowym, zgodnie z którym zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych jeżeli nie zostały określone w tej ustawie.