Wiążąca Informacja Akcyzowa z dnia 4 sierpnia 2017 r., Dyrektor Izby Celnej we Wrocławiu, sygn. WIA-2017-00036

Opis towaru: Preparat przeznaczony do smarowania obciążonych elementów maszyn i urządzeń, składający się z mniej niż 70% olejów ropy naftowej

Podstawa prawna:

Art. 207 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2017 r. poz. 201 z późniejszymi zmianami) w związku z art. 6 oraz art. 2 ust.1 pkt 1, art. 3, art. 7d ust. 1 pkt 1 i art. 86 ust. 1, pkt 5 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym (tekst jednolity Dz. U. z 2017 r. poz. 43 z późniejszymi zmianami).

Uzasadnienie:

W myśl art. 2 ust.1 pkt 1 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym, wyrobami akcyzowymi są m.in. wyroby energetyczne. Na podstawie art. 86 ust. 1, pkt 5 powyższej ustawy do wyrobów energetycznych zalicza się m.in. wyroby objęte pozycją CN 3403. Zgodnie z treścią art. 3 ustawy z dnia 6 grudnia 2008 roku o podatku akcyzowym, do celów poboru akcyzy i oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy, a także do wiążących informacji akcyzowych (...) stosuje się klasyfikację w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodną z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 roku, str. 1, z późniejszymi zmianami; Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późniejszymi zmianami). Zgodne z treścią art. 3 ust. 2 ustawy o podatku akcyzowym, zmiany w Nomenklaturze Scalonej (CN) nie powodują zmian w opodatkowaniu akcyzą wyrobów akcyzowych i samochodów osobowych jeżeli nie zostały określone w tej ustawie . Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze Scalonej podlega regułom zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę. Zgodnie z regułą 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej. Zgodnie natomiast z regułą 6., klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z pozostałych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Przedmiotem decyzji jest produkt o nazwie handlowej (...)*, stanowiący według wnioskodawcy mieszaninę powstałą na bazie oleju bazowego (...)* będącego destylatem ropy naftowej (...)*, syntetycznego plastyfikatora nieftalanowego (...)* w ilości ok. (...)* m/m, komponentów w postaci poliolefin: (...)*w ilości ok. (...)* m/m, (...)* w ilości ok. (...)* m/m (...)* w ilości ok. (...)* m/m oraz dodatku do oleju o nazwie (...)* w ilości ok. (...)* m/m. Zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy wyrób ten przeznaczony jest do stosowania jako preparat do smarowania obciążonych elementów maszyn i urządzeń, możliwy do zastosowania jako główny składnik specjalistycznych środków smarowych, których istotnym elementem jest odporność na duże obciążenia, ochrona korozyjna, filtrowalność, praca w szerokim zakresie temperaturowym. W ocenie wnioskodawcy ww. produkt, z uwagi na jego skład i zastosowanie, powinien być zaklasyfikowany do kodu CN 3403 19 91. Badania laboratoryjne (...)* oraz poszczególnych jego składników przeprowadzone przez Instytut Nafty i Gazu Państwowy Instytut Badawczy w Krakowie (ekspertyza Nr E-2141/TA/17/01 /1 z dnia 26.04.2017r.) wykazały, że wyrób stanowi mieszaninę węglowodorów, w której zawartość składników aromatycznych wynosi (...)*. Zawartość składników niewęglowodorowych w produkcie wynosi (...)* % m/m. Dodatkowo badania potwierdziły, że komponenty: (...)*, (...)* oraz (...)* mają strukturę poliolefin. Poliolefiny te destylują w ilości mniejszej niż 60% objętościowo w 300?C po przeliczeniu na 1013 milibarów (101,3 kPa), gdy stosuje się destylację pod obniżonym ciśnieniem co zgodnie z uwagą 2 do działu 27 Wspólnej Taryfy Celnej wyklucza możliwość ich klasyfikacji do pozycji CN 2710. Ponadto w wyniku przeprowadzonych badań stwierdzono analogiczny przebieg profilów chromatograficznych zarówno wzorca (...)*, sporządzonego w jednostce badawczej o deklarowanej przez producenta zawartości komponentów, jak i dostarczonego (...)*. Stwierdzono też nakładanie się widm IR sporządzonego wzorca i badanego (...)*. Badania wskazują, że w (...)* obecne są wszystkie komponenty na poziomie dozowania deklarowanym przez producenta. Biorąc pod uwagę powyższe, można uznać, że w gotowym wyrobie ilość mineralnych składników węglowodorowych nie osiąga 70%. Do produktów o takim składzie , jak wskazano w badaniach laboratoryjnych odnosi się pozycja CN 3403 obejmująca Preparaty smarowe (włącznie z cieczami chłodząco-smarującymi, preparatami do rozluźniania śrub i nakrętek, preparatami przeciwrdzewnymi antykorozyjnymi, preparatami zapobiegającymi przyleganiu do formy opartymi na smarach) oraz preparaty w rodzaju stosowanych do natłuszczania materiałów włókienniczych, skóry wyprawionej, skór futerkowych lub pozostałych materiałów, z wyłączeniem preparatów zawierających, jako składnik zasadniczy, 70 % masy lub więcej olejów ropy naftowej lub olejów otrzymanych z minerałów bitumicznych. Zgodnie z notami wyjaśniającymi do Systemu Zharmonizowanego pozycja ta obejmuje preparaty smarowe stosowane dla zmniejszenia tarcia między elementami ruchomymi maszyn, pojazdów, samolotów i innych urządzeń, przyrządów lub instrumentów. Smary te składają się na ogół, lub są wyprodukowane na bazie mieszanin olejów, tłuszczów lub smarów, pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego i często zawierają dodatki (np. grafit, disiarczek molibdenu, talk, sadzę, mydła wapniowe lub mydła innych metali, pak, produkty opóźniające powstawanie rdzy lub utlenianie itp.). Uwzględniając powyższe (...)* spełnia kryteria i posiada właściwości wymagane dla towarów ujętych w pozycji 3403 - dla których zawartość olejów ropy naftowej wynosi poniżej 70% m/m. i powinien być ujęty w podpozycji CN 3403 19 80 obejmującej pozostałe preparaty smarowe, zawierające oleje ropy naftowej lub oleje otrzymane z minerałów bitumicznych. Ustalony powyżej aktualny kod CN nomenklatury scalonej jest obowiązujący na dzień wydania niniejszej decyzji. W odniesieniu zaś do treści ustawy z dnia 6 grudnia 2008r. o podatku akcyzowym, która w swej treści posługuje się klasyfikacją w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) na dzień opublikowania ustawy o podatku akcyzowym i na początek okresu jej obowiązywania czyli na dzień 1 marca 2009 r., kod ten odpowiada kodowi CN 3403 19 91 Preparaty do smarowania maszyn, urządzeń i pojazdów . Dokonana klasyfikacja jest zgodna z postanowieniami reguł 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią not wyjaśniających do Systemu Zharmonizowanego dla pozycji 3403.